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成本信息相關(guān)性問題初探論文

時(shí)間:2023-04-28 09:20:36 論文范文 我要投稿
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成本信息相關(guān)性問題初探論文

  [摘要] 約翰遜和卡普蘭在《管理會(huì)計(jì)興衰史:相關(guān)性的遺失》提出了成本相關(guān)性喪失的原因,一是過去信息處理成本太高,無法做到準(zhǔn)確追蹤生產(chǎn)線上的資源消耗情況,二是,以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分配間接成本,造成了產(chǎn)品成本之間的交叉補(bǔ)貼,嚴(yán)重扭曲了產(chǎn)品成本。為了找回成本相關(guān)性,本文嘗試?yán)肕ES追蹤記錄產(chǎn)品在生產(chǎn)過程中消耗資源情況,并以作業(yè)成本法為基礎(chǔ)分配間接成本,從而一定程度上解決了相關(guān)性喪失的問題。

成本信息相關(guān)性問題初探論文

  [關(guān)鍵詞] 相關(guān)性 制造執(zhí)行系統(tǒng) 作業(yè)成本法

  卡普蘭和約翰遜在《相關(guān)性的遺失:管理會(huì)計(jì)興衰史》中指出相關(guān)性喪失的主要原因可能是:1.當(dāng)時(shí)的信息處理技術(shù)使得將資源準(zhǔn)確追溯到復(fù)雜制造工程中的各種產(chǎn)品上要花費(fèi)大量成本,收集這些資源消耗信息來核算產(chǎn)品成本從而評(píng)估各種產(chǎn)品的獲利性并不符合成本/效益原則;2.直接以產(chǎn)量為基礎(chǔ)分?jǐn)傞g接成本的傳統(tǒng)核算方式,雖然企業(yè)的總成本核算正確,但卻扭曲了各個(gè)產(chǎn)品之間的真實(shí)成本,擴(kuò)大高產(chǎn)量產(chǎn)品成本,縮小低產(chǎn)量產(chǎn)品成本,加劇了成本信息相關(guān)性喪失問題;3.外部資本市場(chǎng)的發(fā)展,企業(yè)開始提供對(duì)外財(cái)務(wù)報(bào)表對(duì)相關(guān)性的喪失則起到了推波助瀾的作用。成本相關(guān)性最主要的是對(duì)內(nèi)決策的相關(guān),在資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的國家中,相關(guān)性是比可靠性更重要的質(zhì)量特征。而如今全球化的經(jīng)濟(jì)形勢(shì)下,各種成本因素上升,步入微利時(shí)代,如何獲得高于競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的利潤,如何獲得成本優(yōu)勢(shì)將是一個(gè)重要的研究內(nèi)容。成本信息的相關(guān)性,不管是對(duì)內(nèi)管理,還是對(duì)外報(bào)告,都將會(huì)是其中的關(guān)鍵。

  既然已經(jīng)知道成本信息喪失相關(guān)性的原因以及傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)系統(tǒng)的缺陷所在,那么我們便可以對(duì)癥下藥,以“信息化”以及“作業(yè)成本法”這一“處方”解決相關(guān)性喪失的問題。

  產(chǎn)品成本核算的其實(shí)是產(chǎn)品對(duì)企業(yè)資源的消耗,而要想得到相關(guān)性的成本信息,就必須根據(jù)實(shí)際的生產(chǎn)情況,獲得可靠的資源消耗數(shù)據(jù)用于成本核算。隨著目前企業(yè)自動(dòng)化水平的提高,生產(chǎn)數(shù)據(jù)已經(jīng)是生產(chǎn)過程的一部分,企業(yè)各個(gè)層次的生產(chǎn)過程都經(jīng)計(jì)算機(jī)實(shí)時(shí)控制,在控制的同時(shí)記錄了實(shí)時(shí)生產(chǎn)過程信息,這些信息用來指示做什么、何時(shí)做、花費(fèi)多長時(shí)間、使用了多少原材料、最后產(chǎn)出是多少,成本管理系統(tǒng)只需要對(duì)這些數(shù)據(jù)進(jìn)行記錄和處理,以維持一個(gè)連續(xù)的產(chǎn)出和資源消耗記錄即可獲得相應(yīng)的成本信息。同時(shí)信息技術(shù)的發(fā)展,信息處理、加工成本下降,同時(shí)追蹤記錄企業(yè)不同產(chǎn)品不同生產(chǎn)線上資源消耗情況成為可能,因此獲得相關(guān)的成本信息帶來的效益將遠(yuǎn)遠(yuǎn)大于為此而付出的成本。

  那么如何獲得生產(chǎn)過程中的這些實(shí)時(shí)生產(chǎn)信息,從而用于成本管理系統(tǒng)的核算?答案就是利用MES。

  MES(Manufacturing Execution System,制造執(zhí)行系統(tǒng)),“位于上層計(jì)劃管理系統(tǒng)與底層工業(yè)控制之間的、面向車間層的管理信息系統(tǒng)”,是美國管理界在20世紀(jì)90年代提出的新概念,MESA(MESA的專業(yè)組織)對(duì)MES的定義是:MES能通過信息傳遞對(duì)從訂單下達(dá)到產(chǎn)品完成的整個(gè)生產(chǎn)過程進(jìn)行優(yōu)化管理,當(dāng)工廠發(fā)生實(shí)時(shí)事件時(shí),MES能對(duì)此及時(shí)做出反應(yīng)、報(bào)告,并用當(dāng)前的準(zhǔn)確數(shù)據(jù)對(duì)他們進(jìn)行指導(dǎo)和處理。對(duì)狀態(tài)變化的迅速響應(yīng)使MES能夠減少企業(yè)內(nèi)部沒有附加值的活動(dòng),有效地指導(dǎo)工廠的生產(chǎn)運(yùn)作過程,從而使其既能提高工廠及時(shí)交貨能力,改善物料的流通性能,又能提高生產(chǎn)回報(bào)率。MES還通過雙向的直接通信在企業(yè)內(nèi)部和整個(gè)產(chǎn)品供應(yīng)鏈中提供有關(guān)產(chǎn)品行為的關(guān)鍵任務(wù)信息。因而它是一種由下而上實(shí)時(shí)掌握現(xiàn)場(chǎng)狀況的信息管理系統(tǒng),反映計(jì)劃的執(zhí)行情況、以及所有資源(人、設(shè)備、物料、客戶需求等方面)的當(dāng)前信息,當(dāng)然它也提供了計(jì)劃方面的信息。

  MES從生產(chǎn)層獲取物料、設(shè)備、人力、工時(shí)的有關(guān)的基礎(chǔ)數(shù)據(jù),也就是每種產(chǎn)品消耗的直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)和制造費(fèi)用數(shù)據(jù),且MES做到了對(duì)生產(chǎn)過程的實(shí)時(shí)監(jiān)控和及時(shí)獲取數(shù)據(jù),將原來的事后管理提升到事中管理。

  利用MES獲得了現(xiàn)場(chǎng)的生產(chǎn)數(shù)據(jù)之后,便可以進(jìn)行成本核算。直接成本的核算和傳統(tǒng)方法下一樣,間接成本的核算采用的是作業(yè)成本法。作業(yè)成本法的核心思想是“產(chǎn)品消耗作業(yè),作業(yè)消耗資源”,即把企業(yè)消耗的資源按資源動(dòng)因分配到成本(作業(yè))中心,再根據(jù)產(chǎn)品消耗作業(yè)的多少把作業(yè)成本分配到成本對(duì)象,通過兩步的間接費(fèi)用分配過程,同時(shí)實(shí)現(xiàn)了成本計(jì)算與成本管理。并且在實(shí)施作業(yè)成本的過程中,就已經(jīng)將包含了非財(cái)務(wù)指標(biāo)的績效考核系統(tǒng)融合在內(nèi),通過對(duì)這些非財(cái)務(wù)指標(biāo)的考核,就可以發(fā)現(xiàn)哪些流程的資源消耗不能帶來產(chǎn)品增值,哪些作業(yè)是非增值作業(yè),哪些是增值作業(yè),為優(yōu)化作業(yè)流程奠定了基礎(chǔ),加上利用數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)挖掘分析歷史成本信息,做出成本預(yù)測(cè),從而在產(chǎn)品的加工過程中就可以設(shè)置成本控制點(diǎn),即實(shí)現(xiàn)了在成本發(fā)生的源頭就進(jìn)行成本節(jié)約。

  基于以上的分析可以得出,要想重獲成本信息相關(guān)性,可以嘗試?yán)肕ES從生產(chǎn)控制過程實(shí)時(shí)獲得成本數(shù)據(jù),并通過作業(yè)成本法分配間接費(fèi)用,盡可能使產(chǎn)品成本是實(shí)際消耗資源的數(shù)量,從而解決成本信息相關(guān)性喪失的問題,同時(shí)這些成本信息又可以滿足對(duì)外報(bào)告的需要。

  參考文獻(xiàn):

  [1]托馬斯·約翰遜羅伯特·卡普蘭著金馬工作室譯:管理會(huì)計(jì)興衰史:相關(guān)性的遺失.北京,清華大學(xué)出版社,2004,4

  [2]顧敏:制造執(zhí)行系統(tǒng)與車間成本管理[J].企業(yè)與經(jīng)濟(jì)管理,2007年第7期

  [3]馬躍張興全劉曉冰:基于MRP‖和MES的車間成本管理系統(tǒng)[J].組合機(jī)床與自動(dòng)化技術(shù),2002(9):62~66

  [4]羅燕:《相關(guān)性的遺失:管理會(huì)計(jì)興衰史》讀后感.財(cái)會(huì)審計(jì),2007,01

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