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會計監(jiān)督職能及其弱化原因與對策論文
會計監(jiān)督是會計的基本職能之一,是社會經(jīng)濟(jì)管理的重要組成部分.而會計工作的固有職能就是監(jiān)督、反應(yīng)問題、參與經(jīng)營決策等.會計的首要任務(wù)就是監(jiān)督,貫穿于公司經(jīng)濟(jì)活動的始終.按照經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生的時間,會計監(jiān)督可以分為三類,事前監(jiān)督、事中監(jiān)督、事后監(jiān)督.事前監(jiān)督就是在經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生之前開始核對是否符合制度、法令,及時限制、制止違法的經(jīng)濟(jì)活動,防患于未然.對于已經(jīng)進(jìn)行的經(jīng)濟(jì)活動,會計要進(jìn)行事中監(jiān)督、事后監(jiān)督,主要是對經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行的情況、相關(guān)資料的檢查、分析,發(fā)現(xiàn)問題,提出問題,提出整改意見,采取有效的措施,監(jiān)督活動過程,總結(jié)經(jīng)驗[1].
一、會計職能監(jiān)督的內(nèi)容
(一)審核監(jiān)督企業(yè)的資金開支
審核監(jiān)督企業(yè)資金的支出,要做到"四審四看",具體就是:① 審資金的支出申請,看是否有理有節(jié);② 審資金的支付程序,看審批權(quán)限、程序是否有誤、審批手續(xù)是否完整;③ 審資金支付是否復(fù)核,看資金的復(fù)核工作是否到位;④ 審支付處理結(jié)果,看是否按照審批意見、相應(yīng)程序、途徑進(jìn)行處理.控制不合理的資金支出,無形中就是給企業(yè)帶來了效益.四審四看就是對不合理資金的有效管卡,有效地鎖住了企業(yè)的利益.
(二)監(jiān)督審核企業(yè)資金、財產(chǎn)的完整性、安全性
審核監(jiān)督企業(yè)資金的安全、完整性就是對公司存貨、賬目、在建工程及固有資產(chǎn)的審核.比如說不定期的對公司各類物資進(jìn)行全面或者部分實地盤點,對在建工程的物資消耗情況統(tǒng)計核實、物資領(lǐng)取的嚴(yán)格控制,定期或者不定期對公司銀行存折、債務(wù)債權(quán)、現(xiàn)金進(jìn)行核實,等等.對企業(yè)資金的完整性、安全性的及時有效的審核監(jiān)督就像一層保護(hù)膜,保護(hù)著企業(yè)的安全與利益[2].
(三)審核監(jiān)督企業(yè)的原始憑證
一個企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的最基本的證據(jù)就是原始憑證,它是會計核算工作的起始點,同樣也是保證會計數(shù)據(jù)的真實、準(zhǔn)確、合法、完整的關(guān)鍵所在,是會計工作最基本、最不可或缺的.
如此,原始數(shù)據(jù)的審核監(jiān)督也是公司經(jīng)濟(jì)活動必不可少的環(huán)節(jié).審核監(jiān)督工作的要點就是五項,分別是合理性、合法性、真實性、正確性及完整性,這五項互為制約,缺一不可[3].
二、會計監(jiān)督過程中存在的問題
(一)企業(yè)法人治理結(jié)構(gòu)不合理、不規(guī)范
一般情況下,公司的法人治理結(jié)構(gòu)是由董事會、監(jiān)理會、經(jīng)理層、股東大會等組成,是公司運轉(zhuǎn)的基礎(chǔ),分權(quán)、制衡著公司的要害部位.目前,很多公司的治理結(jié)構(gòu)嚴(yán)重失衡,董事會、股東大會不按常規(guī)召開,形同虛設(shè).有的成立之初就沒召開過,就算有也是流于形式,不會對董事會提出任何有效的意見.當(dāng)然,公司的決策機(jī)構(gòu)也有問題,往往是董事與經(jīng)營層關(guān)系密切,這層監(jiān)控就失去了作用.在內(nèi)地,很多公司的重要職務(wù)掌握在少數(shù)人手上,比如總經(jīng)理與董事長為同一個人,很可能會造成內(nèi)部人員控制的現(xiàn)象,此時會計就不能很好地發(fā)揮其監(jiān)督職能.
(二)企業(yè)內(nèi)部的管理體系不完善,會計很難有效行使其監(jiān)督職能
公司內(nèi)部控制制度及內(nèi)部管理不夠完善,有些企業(yè)根本就缺失內(nèi)部監(jiān)控制度,有的公司沒有執(zhí)行力,形同虛設(shè).例如,總公司的集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)經(jīng)常會將個人消費的賬單拿到其下屬的公司報銷,而下屬公司的會計審批的工作人員不敢詢問集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)報銷的費用.更有甚者,就算會計人員發(fā)現(xiàn)了集團(tuán)領(lǐng)導(dǎo)所報銷的費用存在問題,也很可能順?biāo)浦?不敢聲張.
(三)會計審計人員的職業(yè)敏感度不高,綜合業(yè)務(wù)素質(zhì)有待提高
改革開放以來,我國的市場經(jīng)濟(jì)不斷發(fā)展,會計所涉及的內(nèi)容以及學(xué)科不斷更新、增加.但是,會計人員的知識結(jié)構(gòu)陳舊、業(yè)務(wù)水平不高、整體素質(zhì)不高,跟不上經(jīng)濟(jì)發(fā)展的腳步,而且也沒有及時的為自己進(jìn)行充電,有的還是無證上崗.這樣以來,會計人員的監(jiān)督意識不夠強(qiáng),法制觀念薄弱,職業(yè)判斷能力不強(qiáng),管理能力低下,諸多因素制約著會計監(jiān)督職能的發(fā)揮[4].
(四)公司的信息不夠流暢,導(dǎo)致監(jiān)督不及時、不到位
會計的監(jiān)督工作貫穿經(jīng)濟(jì)活動的始終,而往往由于企業(yè)內(nèi)部互不知曉,各忙各的,導(dǎo)致公司內(nèi)部信息不流暢,消息閉塞.
舉個例子來說,某公司要往臺灣匯一筆 15 萬元的款項,合同約定到期信用證付款.簡單計算我們知道信用證付款會產(chǎn)生額外費用將近 1000 元.此時如果改為電匯,手續(xù)費用僅僅 160元左右,費用差距不容忽視.如果企業(yè)有通暢的信息,會計很可能就會發(fā)現(xiàn)問題,及時減少費用支出.
(五)企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)人不重視,會計人員不能有效發(fā)揮監(jiān)督職能
在實際的工作中,很多公司領(lǐng)導(dǎo)人喜歡獨斷專行,為了眼前利益,進(jìn)行一些冒險行動.而財務(wù)人員不能有效地監(jiān)督,這就更加令公司負(fù)責(zé)人輕視會計職能,肆無忌憚地避開會計監(jiān)督.
三、會計的監(jiān)督職能弱化的原因
(一)會計工作的習(xí)慣性定位造成了會計監(jiān)督的局限性
在人們心目中,會計就是記賬、算賬、報賬,能夠?qū)Ω抖愂铡⒐ど滩块T的檢查,能夠幫助企業(yè)避稅,就是合格的、稱職的.這樣的理念深入人心,那么會計人員就沒有了存在的價值,即便提出問題、整改方案也不會被采納,不會被重視.如此一來,會計的監(jiān)督職能就消失了.
(二)企業(yè)內(nèi)部不重視,內(nèi)部的審計未能發(fā)揮作用
在目前經(jīng)濟(jì)的發(fā)展模式下,為了企業(yè)財產(chǎn)的完整性與安全性必須要健全企業(yè)內(nèi)部的控制制度.現(xiàn)在,我國內(nèi)地的很多企業(yè)內(nèi)部的規(guī)章制度不夠健全,缺乏必要的監(jiān)督制度,更有甚者內(nèi)部的會計審計人員都沒有.有些是雖然設(shè)置了審計機(jī)構(gòu),但從不考核、不執(zhí)行、不落實,形同虛設(shè).
(三)社會、國家的監(jiān)督體系不夠完善
完整的會計外部監(jiān)督是由社會會計監(jiān)督和國家會計監(jiān)督兩部分組成的.必須通過制定、執(zhí)行、檢查法律法規(guī)三個環(huán)節(jié)才能實現(xiàn)國家會計監(jiān)督.面對多元化經(jīng)濟(jì)發(fā)展,部分法律法規(guī)明顯滯后,監(jiān)督力度顯得薄弱不堪.而社會監(jiān)督作為一個經(jīng)濟(jì)主體,與委托人之間有著直接的利益關(guān)系,為了生存、發(fā)展,一些不負(fù)責(zé)任的事務(wù)所一味的迎合委托人無理的要求.無形之中,就助長了一些企業(yè)的違法亂紀(jì)的經(jīng)濟(jì)行為,危害了國家和社會的利益.因此,健全、完善社會監(jiān)督和國家監(jiān)督體系,會計監(jiān)督職能才能有發(fā)揮的空間.
四、加強(qiáng)國內(nèi)會計職能監(jiān)督的對策
隨著我國經(jīng)濟(jì)多元化的發(fā)展,會計監(jiān)督的重要程度可見一斑.但是,企業(yè)如何才能發(fā)揮好會計的監(jiān)督職能,促使企業(yè)的可持續(xù)發(fā)展,實現(xiàn)企業(yè)資本價值的最大化,實現(xiàn)企業(yè)固有資產(chǎn)的保值、增值,的確值得深思.
(一)加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部會計信息網(wǎng)的建設(shè)
為了更好地發(fā)揮會計的監(jiān)督職能,公司的財務(wù)工作應(yīng)該充分發(fā)揮網(wǎng)絡(luò)信息化的優(yōu)勢,完善企業(yè)內(nèi)部會計信息網(wǎng)絡(luò),不能局限于財務(wù)報表.比如說公司有意向開發(fā)新產(chǎn)品,但是不了解此產(chǎn)品是否能給公司帶來盈利,此時公司的財務(wù)人員就可以預(yù)先測算,在開發(fā)過程中再發(fā)揮會計的監(jiān)督職能.這就是事先監(jiān)督,規(guī)避風(fēng)險.同樣可以利用企業(yè)內(nèi)部的信息平臺有效避免在管理過程中指令不完整、不及時所導(dǎo)致的會計監(jiān)督審核不到位的情況.
(二)建立、完善企業(yè)內(nèi)部會計監(jiān)督機(jī)制
無規(guī)矩不成方圓,企業(yè)的規(guī)章制度是員工約束自己行為的規(guī)范向?qū)?企業(yè)要根據(jù)自己公司的資金運轉(zhuǎn)特點、經(jīng)營活動的能力,在國家財務(wù)制度的基礎(chǔ)上,做出一套完整的行為規(guī)范,讓會計人員的監(jiān)督行為有據(jù)可查、有法可依.
(三)負(fù)責(zé)人重視財務(wù)管理工作,為會計人員提供發(fā)揮監(jiān)督職能的平臺
會計工作不是簡單的算賬、記賬,還要實現(xiàn)自己的首要任務(wù)--督促監(jiān)督,及時發(fā)現(xiàn)問題找出對策,提出意見參考.但是會計難免會得罪一些人,領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)人必須是會計人員的后盾,讓會計人員放心大膽地工作,沒有后顧之憂,不畏首畏尾.
只有給會計權(quán)力,認(rèn)真聽取他們的合理建議,監(jiān)督職能才能起到作用,才能有利于企業(yè)的發(fā)展.
(四)提高會計人員的職業(yè)責(zé)任感,培養(yǎng)高素質(zhì)人才
財務(wù)人員需要不斷學(xué)習(xí),不斷充電,加強(qiáng)個人的業(yè)務(wù)能力、協(xié)調(diào)能力、個人組織能力.在面對復(fù)雜緊急的經(jīng)濟(jì)問題時,保持頭腦清晰,保持職業(yè)的規(guī)范性及謹(jǐn)慎性,用科學(xué)的方法分析問題,保持明晰的判斷力,及時找出解決問題的思路、辦法.
只有在實踐中,才能不斷提高自己處理問題的能力.
(五)規(guī)避企業(yè)涉稅的風(fēng)險
最近,新的《中華人民共和國稅收征收管理法》出臺,加重了偷稅漏稅的處罰,加大了依法治稅的力度.稅務(wù)機(jī)構(gòu)在檢查納稅情況時,依據(jù)最多的還是國家會計制度,會計審核人員很可能依據(jù)的是自己企業(yè)的規(guī)范或者是自己以往的經(jīng)驗,這樣很容易有出入,給公司帶來沒必要的損失及稅務(wù)風(fēng)險.因此,健全及完善內(nèi)部的會計制度,一定要在國家頒布的公共會計制度和行業(yè)會計制度的基礎(chǔ)上,結(jié)合企業(yè)自身的情況,才能有助于稅檢部門對企業(yè)納稅的檢查,幫助企業(yè)降低涉及稅務(wù)方面的風(fēng)險.
總之,在當(dāng)前的新形勢下,企業(yè)必須加強(qiáng)會計人員的監(jiān)督職能.健全企業(yè)內(nèi)部會計制度,貫徹、落實國家的會計法律法規(guī).
企業(yè)負(fù)責(zé)人一定要注重會計的監(jiān)督職能,定期對會計人員進(jìn)行業(yè)務(wù)能力的培訓(xùn),認(rèn)真聽取與支持會計審計人員的合理意見,做會計人員的后盾.會計監(jiān)督工作是一個綜合性很強(qiáng)、需要多部門合作的工作,我們必須通過一定的措施,發(fā)揮好會計的監(jiān)督職能,更好地為經(jīng)濟(jì)服務(wù),為社會主義市場經(jīng)濟(jì)建設(shè)服務(wù).
參考文獻(xiàn):
[1] 張宏濤,劉淑珍.試論新形勢下如何履行會計監(jiān)督職能[J].中州煤炭,2008(1):121-122.
[2] 黃玉姣. 淺談企業(yè)會計的監(jiān)督職能[J].今日南國(中旬刊),2010(4):176-177.
[3] 李學(xué)花. 淺談如何發(fā)揮企業(yè)會計的監(jiān)督職能[J].時代金融,2013(18):86-87.
[4] 張晶.論如何完善及強(qiáng)化會計監(jiān)督職能[J].商場現(xiàn)代化,2011(2):54-55.
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