國(guó)內(nèi)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露研究現(xiàn)狀論文
一、社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露國(guó)外研究現(xiàn)狀
1968 年，“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞最先出現(xiàn)在美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)者 David.F.Linowes 發(fā)表在《會(huì)計(jì)雜志》上的《社會(huì)經(jīng)濟(jì)會(huì)計(jì)》一文中，從而掀開(kāi)了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的序幕。從此，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)與社會(huì)學(xué)、經(jīng)濟(jì)學(xué)、會(huì)計(jì)學(xué)、信息學(xué)、控制論和系統(tǒng)論等多門(mén)學(xué)科相結(jié)合，以新環(huán)境觀、新福利觀和新企業(yè)觀為其理論基礎(chǔ)在各國(guó)發(fā)展起來(lái)，它主要提供企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任方面的信息。
(一)國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的理論研究
美國(guó)會(huì)計(jì)人員協(xié)會(huì)在 1974 年 2 月，成立了企業(yè)社會(huì)績(jī)效委員會(huì)，發(fā)表一篇專(zhuān)題研究報(bào)告，報(bào)告中將社會(huì)績(jī)效分為四個(gè)主要范圍 :自然資源、人力資源、社會(huì)關(guān)系、環(huán)境貢獻(xiàn)。阿米德貝奧爾科依(1981)在《會(huì)計(jì)理論》中，以“會(huì)計(jì)的未來(lái)”為題把社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)作為會(huì)計(jì)的未來(lái)發(fā)展趨勢(shì)之一。兩位教授--李·H·瑞德堡和杰佛里·S·阿潘(1981)，詳細(xì)論述了各國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的主要內(nèi)容、確定、計(jì)量、報(bào)告形式等方面存在的差別。Lee Burke 和 Jeanne M.Logsdon(1996)認(rèn)為應(yīng)該把企業(yè)社會(huì)責(zé)任理念定位到戰(zhàn)略高度，企業(yè)把社會(huì)責(zé)任作為一項(xiàng)長(zhǎng)期的戰(zhàn)略投資，而不是眼前的負(fù)擔(dān)。Anonymous(2002)對(duì)企業(yè)運(yùn)用增值表披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的問(wèn)題進(jìn)行了嘗試。由 Wayne.Corcoran 和 Wayne E.Levninger 提出的“環(huán)境交易報(bào)告”雖然在內(nèi)容上局限于環(huán)境會(huì)計(jì)信息，但在模式上卻為社會(huì)責(zé)任績(jī)效信息的披露奠定了基礎(chǔ)。Juan L. Nicolau(2008) 認(rèn)為，企業(yè)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任能給企業(yè)帶來(lái)超額利潤(rùn)，企業(yè)更應(yīng)該注重與企業(yè)所處社會(huì)環(huán)境以及在行業(yè)、產(chǎn)品等方面的社會(huì)責(zé)任，尤其是道德責(zé)任，以提高企業(yè)所在地區(qū)的整體福利。Harlan(2010) 設(shè)想撰寫(xiě)?yīng)毩⑸鐣?huì)責(zé)任報(bào)告，從利益相關(guān)者視角，認(rèn)為對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息內(nèi)容應(yīng)當(dāng)且可以按照不同的利益相關(guān)者需求差異來(lái)進(jìn)行分類(lèi)。Belen Fernandez-Feijoo、Silvia Romero、SilviaRuiz(2014)從可持續(xù)發(fā)展視角提出，企業(yè)向利益相關(guān)方傳遞社會(huì)責(zé)任信號(hào)的最有效的手段是可持續(xù)發(fā)展報(bào)告，企業(yè)應(yīng)當(dāng)編制可持續(xù)發(fā)展報(bào)告。
(二)國(guó)外社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐研究
社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的發(fā)源地是美國(guó)，它剛一產(chǎn)生就得到了其會(huì)計(jì)界三大協(xié)會(huì)的支持 :美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(AZCPA)、美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)(AAA)、美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)(NAA)。美國(guó)《幸�！冯s志在 1976 年公布的 500 個(gè)工業(yè)企業(yè)年度報(bào)表中，已有 456 個(gè)企業(yè)披露了社會(huì)責(zé)任履行情況的數(shù)據(jù)。法國(guó)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露是當(dāng)時(shí)全球最完整和最具特色的。1977 年法國(guó)政府正式頒布披露社會(huì)責(zé)任信息方面的法律，其揭示的信息非常全面，主要側(cè)重于職工福利方面，揭示的范圍較窄，它反映了法國(guó)的社會(huì)福利主義傾向，它從法律層面規(guī)范了企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息，具有重大借鑒意義。英國(guó)發(fā)表的《公司報(bào)告》(1976 年)建議企業(yè)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任信息的披露 ;歐盟其他國(guó)家如瑞典、荷蘭、德國(guó)對(duì)企業(yè)社會(huì)責(zé)任也有類(lèi)似的要求。到 20 世紀(jì)末期，歐洲、美國(guó)和澳大利亞先后出現(xiàn)關(guān)于 CSR 多邊組織，制定了一些評(píng)價(jià)CSR 的體系和認(rèn)證制度，為 CSR 內(nèi)容體系的形成起到了極大的推動(dòng)作用。國(guó)際上在制定社會(huì)責(zé)任信息披露準(zhǔn)則方面，一家長(zhǎng)期研究社會(huì)責(zé)任及環(huán)境保護(hù)的非政府組織--經(jīng)濟(jì)優(yōu)先權(quán)委員會(huì)(2001 年 12 月)發(fā)表了全球第一個(gè)可用于第三方認(rèn)證的通用社會(huì)責(zé)任國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)--Social Accountability8000( 簡(jiǎn)稱(chēng) SA8000)。可見(jiàn)建立社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)是全球的一個(gè)必然選擇，建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)報(bào)告體系是我國(guó)企業(yè)全球化的必然選擇，企業(yè)社會(huì)責(zé)任的國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)是對(duì)企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理所要履行的基本社會(huì)責(zé)任的規(guī)范。Angus Duff(2014) 研究了英國(guó)最大的 20 家專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)公司的社會(huì)責(zé)任報(bào)告，發(fā)現(xiàn)了這些專(zhuān)業(yè)會(huì)計(jì)公司披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的動(dòng)機(jī)，即贏取較高的社會(huì)聲譽(yù)、組織合法性以及更多的資本。
二、國(guó)內(nèi)研究綜述
(一)國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任信息會(huì)計(jì)披露的理論研究
1990 年，“社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)”一詞第一次出現(xiàn)在常勛教授編寫(xiě)的《國(guó)際會(huì)計(jì)學(xué)》教材中，指出社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)是企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)對(duì)社會(huì)影響的計(jì)量和報(bào)告。宋獻(xiàn)中、李皎予(1992)從社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的角度論述了企業(yè)社會(huì)責(zé)任的范疇以及計(jì)量、報(bào)告企業(yè)社會(huì)責(zé)任活動(dòng)的方法。宋獻(xiàn)中(1992)提出三種社會(huì)責(zé)任信息報(bào)告模式，即簡(jiǎn)單模式、中級(jí)模式和高級(jí)模式。宋獻(xiàn)中(1996)在《社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)》一書(shū)中較早較系統(tǒng)地論述了社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)。劉明輝(1996)在《走向二十一世紀(jì)的現(xiàn)代會(huì)計(jì)》一書(shū)中從兩個(gè)視角--會(huì)計(jì)國(guó)際接軌和企業(yè)需求，探討了有關(guān)企業(yè)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的問(wèn)題。常勛(2001)在《國(guó)際會(huì)計(jì)》一書(shū)中總結(jié)了各國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)披露的內(nèi)容包括七項(xiàng) :環(huán)境、產(chǎn)品的性能和安全、人事、參與社區(qū)活動(dòng)、就業(yè)機(jī)會(huì)、企業(yè)行為、商業(yè)道德。耿建新(2002)第一次提出了“環(huán)境會(huì)計(jì)趨勢(shì)報(bào)表”的問(wèn)題。李建發(fā)(2002)針對(duì)我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的情況，設(shè)計(jì)了調(diào)查問(wèn)卷，對(duì)我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告進(jìn)行調(diào)查，獲得了我國(guó)企業(yè)環(huán)境報(bào)告的相關(guān)情況。劉建紅、楊亞娥(2004)較為全面地介紹了近三十年間一些國(guó)際組織、及會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體在社會(huì)責(zé)任信息披露方面的研究和嘗試。陽(yáng)秋林在《中國(guó)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)研究》專(zhuān)著中(2005)用社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、社會(huì)責(zé)任損益表、社會(huì)責(zé)任現(xiàn)金流量表來(lái)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。陳玉清、馬麗麗(2005)則選擇 907 家上市公司 2003 年年報(bào)分析企業(yè)對(duì)利益相關(guān)者承擔(dān)的真實(shí)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的價(jià)值相關(guān)性。陽(yáng)秋林(2005)認(rèn)為我國(guó)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息除了 1985 年財(cái)政部公布的評(píng)價(jià)企業(yè)十大經(jīng)濟(jì)效益指標(biāo)中“社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)累積率”兩大指標(biāo)外，還應(yīng)該包括改善生態(tài)環(huán)境的貢獻(xiàn)、人力資源方面的貢獻(xiàn)、對(duì)社會(huì)福利的貢獻(xiàn)、反映提供產(chǎn)品和維修服務(wù)的貢獻(xiàn)、誠(chéng)實(shí)信用的商業(yè)道德以及企業(yè)收益方面的.貢獻(xiàn)。喻昊(2006)則著重分析了在企業(yè)巨型化背景下西方國(guó)家推行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)及其對(duì)我國(guó)的啟示。鄔娟(2009)認(rèn)為社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的最基本理論是利益相關(guān)者理論。馬海波(2010)結(jié)合國(guó)內(nèi)外情況，設(shè)想構(gòu)建社會(huì)責(zé)任資產(chǎn)負(fù)債表、收益表和現(xiàn)金流量表等。李曉蕾(2012)認(rèn)為行業(yè)差異和企業(yè)規(guī)模差異的信息披露方式和獨(dú)立的社會(huì)責(zé)任報(bào)告模式是我國(guó)現(xiàn)階段較好的選擇。聶琳霖(2014)跟筆者觀點(diǎn)一致，即制定相關(guān)法規(guī)，強(qiáng)制企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息。楊漢明、吳丹紅(2015)認(rèn)為企業(yè)會(huì)迫于外界壓力而披露社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息，如利益相關(guān)者的強(qiáng)制壓力、社會(huì)群體的規(guī)范壓力以及競(jìng)爭(zhēng)者的模仿壓力。
(二)國(guó)內(nèi)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的實(shí)踐研究
我國(guó)已先后頒布實(shí)施了《環(huán)境保護(hù)法》、《污染防治法》、《水污染防治法》、《大氣污染防治法》、《產(chǎn)品質(zhì)量法》、《消費(fèi)者權(quán)益保護(hù)法》、《勞動(dòng)法》、《工會(huì)法》等，這些法律的頒布為企業(yè)社會(huì)社會(huì)信息披露提供了法律基礎(chǔ)。財(cái)政部頒布的《企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益評(píng)價(jià)指標(biāo)體系》(1995 年)強(qiáng)調(diào)了社會(huì)貢獻(xiàn)率、社會(huì)積累率兩大評(píng)價(jià)指標(biāo)，從而更好地促進(jìn)了企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露職責(zé)。國(guó)家電網(wǎng)、中國(guó)石油社會(huì)責(zé)任報(bào)告早已對(duì)外公布。2014 年 1-10 月，全國(guó)一共發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告大約 2240 份，而 2006 年發(fā)布的社會(huì)責(zé)任報(bào)告僅有 52 份，相隔 8 年，數(shù)量增長(zhǎng)了至少 40 倍。在政策層面，深滬兩所都頒布了相關(guān)指導(dǎo)文件，如深交所的《上市公司社會(huì)責(zé)任指引》(2006 年)和上交所的《上海證券交易所上市公司環(huán)境信息披露指引》(2008 年)，這兩個(gè)指引都鼓勵(lì)企業(yè)主動(dòng)承擔(dān)社會(huì)責(zé)任，特別突出上市公司可以編制獨(dú)立的專(zhuān)門(mén)的社會(huì)責(zé)任報(bào)告 ;此外，為了專(zhuān)門(mén)研究我國(guó)企業(yè)履行社會(huì)責(zé)任的情況，我國(guó)在 2008 年成立了企業(yè)社會(huì)責(zé)任研究中心(CASSCSR)，并不斷完善《中國(guó)企業(yè)社會(huì)責(zé)任報(bào)告編寫(xiě)指南》，更好地指導(dǎo)企業(yè)披露社會(huì)責(zé)任信息。
三、研究評(píng)述
綜上所述，西方的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)從誕生至今的幾十年時(shí)間，西方各國(guó)對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的研究已經(jīng)取得了較好的成績(jī)，發(fā)表了多篇這方面的學(xué)術(shù)論文和著作，對(duì)于我國(guó)學(xué)者進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露提供了研究文獻(xiàn)。不足之處在于，社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露理論體系還未形成一個(gè)完整的體系，雖有學(xué)者提出了要建立社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)規(guī)范準(zhǔn)則，實(shí)踐中披露的內(nèi)容和格式種類(lèi)繁多，但是理論尚未成熟，實(shí)踐有待考驗(yàn)和規(guī)范。
我國(guó)理論和實(shí)務(wù)界對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)、主要內(nèi)容、確認(rèn)與計(jì)量以及報(bào)告模式等各個(gè)方面進(jìn)行了較為全面的研究，但是研究的深度不夠，主要停留在較淺的層面，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)相關(guān)概念以及必要性、可行性的研究較多且重復(fù)，現(xiàn)在還未能在確認(rèn)、計(jì)量、核算、披露等方面取得重大突破，實(shí)踐更是落后于理論研究。對(duì)于這個(gè)新領(lǐng)域，我國(guó)由于起步比國(guó)外晚，對(duì)社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息的披露的研究主要還是學(xué)術(shù)論文，最近幾年這方面的碩士論文開(kāi)始多起來(lái)，實(shí)證方面的研究增加，但是著作較少，權(quán)威性的論著也并不太多。目前，宋獻(xiàn)中、陽(yáng)秋林等學(xué)者關(guān)于社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)的著作是較權(quán)威的。社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)法律規(guī)范方面的研究者不多，只有寥寥幾人。以社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為題進(jìn)行專(zhuān)門(mén)研究的學(xué)者有湖南信息職院的陳東升，南華大學(xué)的陽(yáng)秋林、唐洋等。實(shí)踐方面初見(jiàn)成效，我國(guó)企業(yè)在各種報(bào)表中或多或少的涉及到社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)，同時(shí)也存在嚴(yán)重的不足，已經(jīng)進(jìn)行社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)信息披露的企業(yè)，披露的信息內(nèi)容、形式和格式比較雜亂，沒(méi)有規(guī)范統(tǒng)一。筆者建議規(guī)范性的社會(huì)責(zé)任會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定應(yīng)該提上日程了。
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