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淺論新會計準(zhǔn)則對企業(yè)利潤影響的畢業(yè)論文
【關(guān)鍵詞】
新會計準(zhǔn)則 遏制利潤 調(diào)節(jié)利潤
【內(nèi)容摘要】
會計是企業(yè)的商業(yè)語言,會計準(zhǔn)則的變革必將對我國企業(yè)利潤產(chǎn)生重大影響,其既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。筆者主要從新會計準(zhǔn)則對企業(yè)遏制和調(diào)節(jié)利潤這兩方面影響進行分析,談?wù)剬π聲嫓?zhǔn)則的認(rèn)識。
2006年2月15日國家財政部正式發(fā)布了新會計準(zhǔn)則體系,并于2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行,并鼓勵其他企業(yè)執(zhí)行。新會計準(zhǔn)則1經(jīng)問世,就受到了理論界、實務(wù)界各方的廣泛關(guān)注。新會計準(zhǔn)則在理念、體系等方面,實現(xiàn)了與國際慣例趨同。新準(zhǔn)則的出臺,對企業(yè)財務(wù)利潤將有何影響呢?利潤永遠(yuǎn)是企業(yè)的生命線,新會計準(zhǔn)則對利潤的影響必將起到“牽1發(fā)而動全身”的效果。下面,筆者從利潤的角度來說明新會計準(zhǔn)則的影響。
1.新會計準(zhǔn)則將遏制企業(yè)利潤操縱
新會計準(zhǔn)則充分考慮了中國特殊的經(jīng)濟環(huán)境和會計環(huán)境,修訂了若干業(yè)務(wù)核算準(zhǔn)則,其中重要的內(nèi)容是:較多地壓縮了會計估計和會計政策的選擇項目、限定了企業(yè)利潤調(diào)節(jié)的空間范圍,對會計信息披露的要求將顯著提高,對會計操縱行為的約束力將明顯增強,進1步規(guī)范和控制企業(yè)對利潤的人為操縱,具體體現(xiàn)在:
1、關(guān)于存貨計價的處理
存貨發(fā)出計價,取消“后進先出法”。從理論上講,企業(yè)從后進先出法轉(zhuǎn)向其他方法,如先進先出法時,會造成企業(yè)毛利的波動。中國經(jīng)濟環(huán)境中確實存在通貨膨脹的因素,后進先出法的取消,對先前采用此法的上市公司利潤有正向作用,但這種正向作用的大小則會受到中國通貨膨脹程度的影響。這1核算辦法的變動,將使企業(yè)利用變更存貨計價方法來調(diào)節(jié)當(dāng)期利潤水平的慣用手段不能再被使用,使所有企業(yè)的當(dāng)期存貨消耗費用,反映的是實際歷史成本,而沒有人為調(diào)節(jié)因素。便于對企業(yè)的經(jīng)營業(yè)績進行分析和比較,提高了會計信息的使用價值。
2、關(guān)于資產(chǎn)減值的處理
新準(zhǔn)則規(guī)定:“資產(chǎn)減值損失已經(jīng)確認(rèn),在以后會計期間內(nèi)不得轉(zhuǎn)回!倍饲暗臅嫓(zhǔn)則允許資產(chǎn)減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)回,為上市公司提供了操縱利潤的空間?讫堧娖饔2001年虧損15億元到2002年實現(xiàn)盈利1億元的神話,其中充分利用轉(zhuǎn)回資產(chǎn)減值準(zhǔn)備是主要手段。從短期的角度看,既然該準(zhǔn)則是在2007年起開始施行,那么很多已經(jīng)計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備,并打算在未來年份將其沖回來提高利潤的上市公司,很可能會趕在新準(zhǔn)則實施之前,即在2006年度沖回計劃計提的減值準(zhǔn)備,從而大幅度提升利潤。
3、關(guān)于企業(yè)合并的處理
同1控制下的企業(yè)合并以賬面價值作為會計處理的基礎(chǔ),放棄使用公允價值,以避免利潤操縱。目前中國企業(yè)的合并大部分是同1控制下的企業(yè)合并,合并對價形式上是按雙方確認(rèn)的公允價值確認(rèn),而實質(zhì)上并非是雙方都認(rèn)可的價值,盡管公允價值是要經(jīng)過中介機構(gòu)評估確認(rèn),但是人為操縱因素過多地干擾了公允價值的實現(xiàn)。因此,相當(dāng)1些上市公司通過合并重組1夜暴富,甩掉虧損帽子的事例屢見不鮮。新會計準(zhǔn)則,規(guī)定企業(yè)合并對價按資產(chǎn)賬面價值進行會計處理,這是從我國資本市場的現(xiàn)狀和市場經(jīng)濟發(fā)育的實際出發(fā),謹(jǐn)慎地使用公允價值,規(guī)范企業(yè)盈余管理行為,提高企業(yè)利潤的可信度。
4、關(guān)于合并報表的處理
擴大了合并報表范圍,凡是母公司所能控制的子公司都要納入合并報表范圍,而不以股權(quán)比例作為衡量標(biāo)準(zhǔn)。新準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實體理論。合并報表范圍的確定更關(guān)注實質(zhì)性控制,而不1定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司,只要是持續(xù)經(jīng)營的,也應(yīng)納入合并范圍。這1規(guī)則的變革,阻斷了1些企業(yè)利用分離若干子公司,縮小持股比例,將經(jīng)營狀況不好的業(yè)務(wù)從合并范圍中剔除,從而粉飾企業(yè)集團整體業(yè)績的慣用伎倆。
2.新會計準(zhǔn)則也可能成為企業(yè)調(diào)節(jié)利潤的工具
新會計準(zhǔn)則更多地體現(xiàn)了和國際會計準(zhǔn)則的趨同,具有較大的積極意義。但新的會計準(zhǔn)則在鼓勵企業(yè)發(fā)展的同時,也有可能帶來強烈的負(fù)面效應(yīng),即操縱利潤現(xiàn)象的問題也是不容忽視的。
1、關(guān)于債務(wù)重組的處理
新會計準(zhǔn)則規(guī)定:由于債權(quán)人讓步,債務(wù)人獲得的利益將直接計入當(dāng)期收益,進入利潤表,而原來是計入資本公積;同時引入公允價值,以實物抵債,將以公允價值計量。在新會計準(zhǔn)則下,上市公司可能因為債務(wù)豁免產(chǎn)生巨額利潤。因此,上市公司的控股股東很可能會在公司出現(xiàn)虧損或面臨“ST”的情況下,出于維持公司業(yè)績或保住“殼資源”的考慮,通過債務(wù)重組為上市公司注入優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)。負(fù)債較大可能發(fā)生債務(wù)重組的公司利潤有大幅提升的可能性。
2、關(guān)于無形資產(chǎn)的處理
新《無形資產(chǎn)》準(zhǔn)則將企業(yè)的研究與開發(fā)費用區(qū)別對待,允許開發(fā)費用資本化。這將對部分高新技術(shù)企業(yè)的影響較大,將會極大地改善他們的經(jīng)營成果,資產(chǎn)結(jié)構(gòu)也將隨之發(fā)生變化,有利于增強它們在市場的競爭力。但是,在實際操作中,由于無形資產(chǎn)研發(fā)業(yè)務(wù)復(fù)雜、風(fēng)險大,將很難明確劃分研究和開發(fā)兩個階段。因此,公司如何劃分研究階段和開發(fā)階段,也就決定了研發(fā)支出費用化和資本化的分界點,從而達(dá)到了操縱業(yè)績,進行盈余管理的目的。
3、關(guān)于借款費用資本化的處理
新《借款費用》準(zhǔn)則中擴大了借款費用資本化的資產(chǎn)范圍。新準(zhǔn)則規(guī)定,如果相關(guān)資產(chǎn)的購建或生產(chǎn)占用了專項借款之外的1般借款,被占用的1般借款的利息支出允許計入資產(chǎn)。根據(jù)該準(zhǔn)則,公司有可能操縱利潤。例如,企業(yè)如欲提升業(yè)績,需要擴大利息資本化范圍,則可以采用1定手段使專項借款之外的1般借款利息支出符合計入資產(chǎn)的要求,另1方面將已完工的固定資產(chǎn)長期作為在建工程核算,這樣既延長了利息支出計入資產(chǎn)的時間,又減少了折舊的計提,從而達(dá)到操縱利潤的目的。
4、關(guān)于公允價值重估資產(chǎn)的處理
新會計準(zhǔn)則提出,在有確鑿證據(jù)表明投資性房地產(chǎn)的公允價值能夠持續(xù)可靠取得的情況下,可以對投資性房地產(chǎn)采用公允價值模式進行后續(xù)計量。公允價值模式下將投資性房地產(chǎn)公允價值的變動確認(rèn)為損益,而不再計提折舊或進行攤消,這意味著地產(chǎn)公司在調(diào)節(jié)利潤上可以對這兩種模式進行選擇。近幾年房地產(chǎn)市場高速膨脹,并且業(yè)內(nèi)也預(yù)計漲勢將來會有個漸進攀升的過程,由此上市公司1旦采用公允價值法來計量其早些年購入的投資性房產(chǎn),必將大大提高其凈資產(chǎn)和當(dāng)期凈利潤,意味著上市公司中的投資性地產(chǎn)溢價將在賬面上充分體現(xiàn)巨額利潤。
5、關(guān)于非貨幣性交換的處理
新會計準(zhǔn)則規(guī)定,非貨幣性資產(chǎn)交換如果滿足條件,應(yīng)當(dāng)以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本,公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當(dāng)期損益。過去非貨幣交易產(chǎn)生的收益,只能計入資本公積金,新會計準(zhǔn)則實施后可直接計入當(dāng)期收益,進入企業(yè)利潤表。高價賣家當(dāng),是上市公司包裝利潤最常見的手法。例如,上市公司的1塊資產(chǎn)(或股權(quán))賬面值1000萬元,卻以2000萬元或更高的價格出售,通過非貨幣交易也可以輕而易舉地“做”利潤。據(jù)有關(guān)機構(gòu)以2004年上市公司非貨幣性交易340億元的規(guī)模測算,上市公司2006年因新準(zhǔn)則而增加的收益約為75億元。
總之,通過對以上部分準(zhǔn)則的分析可以看到,這次會計準(zhǔn)則的改革對于企業(yè)利潤的影響是多方面的,既有正向的、還有負(fù)向的、甚至還有不確定影響方向的。新會計準(zhǔn)則的出臺給企業(yè)帶來了挑戰(zhàn)和機遇,1方面會計準(zhǔn)則的技術(shù)難度系數(shù)加大,另1方面是會計自由裁量權(quán)加大。我們希望看到通過1系列來自行政執(zhí)法、行業(yè)自律、輿論監(jiān)督、群眾參與相結(jié)合的市場監(jiān)督體系的壓力,使新會計準(zhǔn)則更體現(xiàn)公允,會計信息更加有用和準(zhǔn)確,以減少企業(yè)治理層對利潤的操縱,讓每個企業(yè)都實現(xiàn)財務(wù)健康!
【參考文獻(xiàn)】:
1)《企業(yè)會計準(zhǔn)則--2006》中華人民共和國財政部制定。經(jīng)濟科學(xué)出版社。2006;
2)《企業(yè)會計準(zhǔn)則應(yīng)用指南--2006》中華人民共和國財政部制定。經(jīng)濟科學(xué)出版社。2006;
4)《新會計準(zhǔn)則擴大上市公司利潤操縱空間》。鄒虹!蹲C券時報》 2006.3
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