會計專業(yè)的大學(xué)生畢業(yè)論文

　　內(nèi)容摘要

　　目前管理會計在我國企業(yè)管理中的應(yīng)用正處于一個關(guān)鍵的轉(zhuǎn)折時期，隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，管理會計更為重要，管理會計正日益深入到企業(yè)經(jīng)營管理的各個領(lǐng)域,極大地促進(jìn)了企業(yè)管理的改革與發(fā)展。本文從管理會計觀念創(chuàng)新的角度分析了當(dāng)前我國在管理會計存在的問題,并就管理會計的發(fā)展作了初步的探討。

　　關(guān)鍵詞：管理會計，內(nèi)部管理，環(huán)境

　　前言

　　管理會計產(chǎn)生于20世紀(jì)上半葉，以泰羅的科學(xué)管理學(xué)說為基礎(chǔ)形成、發(fā)展起來的標(biāo)準(zhǔn)成本系統(tǒng)，是管理會計的雛形。第二次世界大戰(zhàn)后，隨著企業(yè)經(jīng)營管理中對決策、控制和考核的需要，加之計算技術(shù)的發(fā)展，管理會計的理論與方法逐步完善，管理會計在經(jīng)營管理中的應(yīng)用日益受到重視。近些年我國一些企業(yè)開始重視管理會計的應(yīng)用問題，提出了一些發(fā)展戰(zhàn)略。但由于各種原因，目前管理會計只是零星分散應(yīng)用，未形成一整套真正意義上的管理會計應(yīng)用體系，從應(yīng)用效果而言，并沒有真正達(dá)到改善公司管理的目的。

　　一、我國管理會計發(fā)展中存在的問題及原因

　　國內(nèi)對管理會計的研究，始于20世紀(jì)80年代初期。當(dāng)時我國正處于體制轉(zhuǎn)軌的初期，無論從認(rèn)識和實踐上，對管理會計都還停留在借鑒意義層面的討論。此時，管理會計并未引起國內(nèi)會計界的足夠重視。90年代以后，雖然改革開放使企業(yè)原有的管理體制發(fā)生巨大的變化，但管理會計理論研究并沒有注重這一變化，依然是一味地將管理會計局限在企業(yè)內(nèi)部成

　　本管理上。雖然出現(xiàn)了一些學(xué)術(shù)上的新動向，如大力推廣國外成功的經(jīng)驗，總結(jié)并推廣我國實踐中的成功做法等，但這種結(jié)合也僅僅局限在具體做法的介紹推廣這一很狹隘的方面。

　　(一)我國管理會計發(fā)展中存在的問題

　　1、管理會計中使用的某些方法與實踐脫節(jié)

　　管理會計的發(fā)展與應(yīng)用是與一定的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、社會環(huán)境相關(guān)聯(lián)的，社會環(huán)境的變化導(dǎo)致企業(yè)組織形式的變化，企業(yè)組織形式的變化又會引起管理會計實務(wù)發(fā)生變化，最終導(dǎo)致管理會計研究的目的、內(nèi)容、方法相應(yīng)地發(fā)生變化。而對于我國目前管理會計的研究而言，主要集中于介紹引進(jìn)國外最新研究成果上，西方國家管理會計的研究與發(fā)展是有其高度發(fā)達(dá)的經(jīng)濟(jì)背景的，我國管理會計的研究與發(fā)展應(yīng)當(dāng)立足于自身的經(jīng)濟(jì)條件，建立在自身的經(jīng)濟(jì)、社會環(huán)境基礎(chǔ)之上。

　　2、管理會計的發(fā)展不適應(yīng)知識經(jīng)濟(jì)的挑戰(zhàn)

　　知識經(jīng)濟(jì)是與農(nóng)業(yè)經(jīng)濟(jì)、工業(yè)經(jīng)濟(jì)等物質(zhì)經(jīng)濟(jì)相對應(yīng)的一個概念，是建立在知識和信息的生產(chǎn)、分配和使用之上的經(jīng)濟(jì)。在知識經(jīng)濟(jì)時代，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動由主要集中于生產(chǎn)制造過程轉(zhuǎn)向信息活動，產(chǎn)品也由勞動或資本密集型向信息技術(shù)密集型演化;企業(yè)管理對象由對實物資產(chǎn)的管理轉(zhuǎn)向?qū)π畔⒓夹g(shù)資產(chǎn)和信息技術(shù)活動的管理;企業(yè)組織結(jié)構(gòu)有多層次等級管理結(jié)構(gòu)轉(zhuǎn)向系統(tǒng)網(wǎng)絡(luò)管理結(jié)構(gòu);企業(yè)的風(fēng)險和不確定性也大為提升。行業(yè)類型的多樣、企業(yè)形式的演變、經(jīng)營狀況的不定要求管理會計提供的信息更加全面、及時。但是，我國現(xiàn)行的管理會計教材當(dāng)中，大都是以工業(yè)企業(yè)為例進(jìn)行講解的，研究領(lǐng)域比較狹隘，理論創(chuàng)新沒有跟上經(jīng)濟(jì)環(huán)境的這種變化。

　　3、會計人員總體素質(zhì)較低

　　管理會計的運(yùn)用最終要通過會計人員加以實施，具體運(yùn)用到企業(yè)的日常經(jīng)營中去，因此會計人員的素質(zhì)對于管理會計的實際應(yīng)用起著極為重要的作用。會計人員的素質(zhì)是指會計人員的知識層次、知識結(jié)構(gòu)、價值觀和職業(yè)水準(zhǔn)�，F(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低，知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大多數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。

　　4、管理意識薄弱

　　管理會計行為是對企業(yè)的管理行為，而不是對企業(yè)的核算行為，既是對管理者價值觀的一種挑戰(zhàn)，也是對管理者管理意識的檢測。目前由于受到傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響，管理意識較為薄弱。其一，管理會計工作地位低下。一些會計人員和經(jīng)營決策者認(rèn)為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經(jīng)營決策是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事情。財務(wù)會計一直是會計人員工作的最重要組成部分，而管理會計屬于副業(yè)，有精力和條件的零星分散的搞一些，否則干脆棄置不管。其二，企業(yè)經(jīng)營決策者管理意識不高。企業(yè)經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用�，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理，而目前，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，并且有些經(jīng)營者受傳統(tǒng)等級觀念的影響，“長官意志”較重，使得管理會計提供的方案、資料無法發(fā)揮實際效力，從而影響了管理會計在企業(yè)中的應(yīng)用。

　　(二)影響我國管理會計發(fā)展的原因

　　1、企業(yè)外部環(huán)境的影響

　　管理會計與企業(yè)外部環(huán)境具有十分密切的聯(lián)系，外部環(huán)境直接影響著管理會計能否得到普遍應(yīng)用。在現(xiàn)實經(jīng)濟(jì)生活中，外部環(huán)境主要指經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境、法律環(huán)境和文化環(huán)境。

　　(1)經(jīng)濟(jì)體制環(huán)境的影響

　　管理會計由決策會計和執(zhí)行會計兩大部分組成，并以決策會計為主體。然而，長期以來我國一直實行計劃經(jīng)濟(jì)體制，在這種經(jīng)濟(jì)體制下，企業(yè)的供、產(chǎn)、銷及人、財、物均納入相應(yīng)的計劃，最為典型的表現(xiàn)就是“統(tǒng)配統(tǒng)撥”、“統(tǒng)購統(tǒng)銷”和“統(tǒng)收統(tǒng)支”，企業(yè)不過是一個放大了的“車間”而已。企業(yè)或非營利機(jī)構(gòu)不能獨(dú)立地進(jìn)行投資決策。這一權(quán)力屬于上級部門，決策權(quán)限依照部門的特點(diǎn)、特定投資項目的規(guī)模及其重要性的不同予以嚴(yán)格的劃分，最大和最重要的投資項目由政府作出決策;其它投資項目由有關(guān)部門的部長或負(fù)責(zé)人決定。在這種情況下，給企業(yè)經(jīng)營決策者提供決策信息就沒有任何意義了。決策便無足輕重，重要的是貫徹執(zhí)行。這可能就是責(zé)任會計為什么常受到我國企業(yè)的青睞，而決策會計卻如陽春白雪少人問津的主要原因吧。從十一屆三中全會到現(xiàn)在，我國的企業(yè)制度改革經(jīng)歷了放權(quán)讓利、企業(yè)承包和轉(zhuǎn)換經(jīng)營機(jī)制三個階段，但這幾種制度都不同程度的存在著這樣那樣的缺點(diǎn)，使得經(jīng)營決策者在進(jìn)行決策時更重視一些行政因素和社會影響因素，而不能重視管理會計所提供的信息，從而造成了管理會計在企業(yè)中不能普遍應(yīng)用。同時，現(xiàn)階段我國的金融體制、價格體制還不完善，使得管理會計在實際運(yùn)用中不能充分發(fā)揮作用。

　　(2)法律環(huán)境的影響

　　管理會計要給企業(yè)的經(jīng)營決策者提供有用的信息，必須在一個平等、公平、競爭和高度靈敏的市場經(jīng)濟(jì)條件下。但總體上來說我國的法律體系還不健全。如我國至今沒有頒布《反壟斷法》，不能造就一個公平的市場經(jīng)濟(jì)環(huán)境。稅法對不同地區(qū)、不同組織形式的企業(yè)規(guī)定了差別稅率，對大小規(guī)模納稅人規(guī)定了不同的增值稅處理辦法，這些都造成了企業(yè)不平等的地位。這些法制上的不健全、不完善使得管理會計給企業(yè)提供經(jīng)營決策信息時在有用性、相關(guān)性方面大為減弱。另外，法律實施情況不如人意也是制約公平競爭環(huán)境形成的另一個重要原因。法律體系的不完善和執(zhí)法力度不夠，使得管理會計在企業(yè)中運(yùn)用缺乏一定的保證。

　　(3)傳統(tǒng)做法和習(xí)慣勢力的影響

　�、贂�計工作的地位低下。一些會計人員和廠長經(jīng)理認(rèn)為，會計就是算帳、報帳，至于管理、經(jīng)營決策，那是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的事。財務(wù)會計工作一直是會計人員工作的最重要的組成部分，而管理會計則成了副業(yè)，有精力和條件的，就零打碎敲地搞一些，否則干脆拋在一邊。

　　②經(jīng)營者的“長官意志”。由于我國長期以來實行封建專制制度，等級觀念比較嚴(yán)重，由此而造成了領(lǐng)導(dǎo)者的“長官意志”。雖然管理會計利用各種信息，經(jīng)過各種計算分析得出最優(yōu)方案提供給領(lǐng)導(dǎo)者，但在這種“長官意志”前，有否作用不改斷言。

　　③一些消極文化思想使得管理會計難以實施。管理會計在評價業(yè)績時要求賞罰分明，但是許多經(jīng)營者深受“大事化小，小事化了”的思想影響，難以做到“罰”字。這就使得管理會計在企業(yè)中作用事倍功半，從而影響它的推廣應(yīng)用。

　　2、企業(yè)內(nèi)部環(huán)境的影響

　　管理會計主要是為企業(yè)內(nèi)部管理決策服務(wù)的，企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境對管理會計普遍應(yīng)用具有舉足輕重的作用。企業(yè)的內(nèi)部環(huán)境主要指企業(yè)的經(jīng)營者、會計人員和會計電算化設(shè)備。

　　(1)企業(yè)經(jīng)營決策者的影響

　　企業(yè)的經(jīng)營決策當(dāng)局對管理會計的重視程度直接影響到管理會計在企業(yè)中能否普遍應(yīng)用�，F(xiàn)代市場經(jīng)濟(jì)要求企業(yè)家不僅要懂經(jīng)營，更要懂管理，其中包括會計和財務(wù)管理。而現(xiàn)階段，多數(shù)企業(yè)經(jīng)營者離這一要求還有一定距離，這就在一定程度上限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。目前在許多企業(yè)中，即沒有建立管理會計組織，也沒有培訓(xùn)相應(yīng)的管理會計人員，會計人員本身也沒有應(yīng)用管理會計的機(jī)會與積極性。

　　(2)會計人員的影響。

　　會計人員對管理會計運(yùn)用的影響主要體現(xiàn)在會計人員素質(zhì)上。我國現(xiàn)階段會計人員的總體素質(zhì)比較低，突出表現(xiàn)為知識層次低、知識結(jié)構(gòu)不合理、在專業(yè)教育方面層次低。由于會計人員素質(zhì)跟不上，就使他們沒有精力去實踐管理會計。雖然有些會計人員學(xué)習(xí)過一些管理會計知識，但大數(shù)處于紙上談兵階段，沒有進(jìn)行系統(tǒng)的實際操作。同時，我國會計人員的職業(yè)水準(zhǔn)不是很高，在會計披露上弄虛作假，造成會計信息失真的情況嚴(yán)重。這些因素都限制了管理會計在企業(yè)中的普遍應(yīng)用。

　　(3)會計電算化的影響。

　　現(xiàn)階段，計算機(jī)在開展會計電算化的企業(yè)中，其應(yīng)用也僅僅停留在事后算帳的水平上，不具備進(jìn)行事中控制和事前預(yù)測的能力。同時，現(xiàn)階段我國管理會計的軟件開發(fā)嚴(yán)重滯后，使得管理會計一些復(fù)雜的公式和模型沒法運(yùn)用。由于上述因素的存在，使得管理會計不能適應(yīng)現(xiàn)代市場發(fā)展，從而削弱了管理會計的作用，造成了管理會計的現(xiàn)階段企業(yè)中應(yīng)用緩慢。

　　3、管理會計自身缺陷的影響

　　隨著現(xiàn)代科學(xué)技術(shù)的飛速發(fā)展和生產(chǎn)力的快速提高，以及世界經(jīng)濟(jì)的一體化，企業(yè)面臨的競爭不僅來自國內(nèi)，更來自國外。而對瞬息萬變的外部環(huán)境與強(qiáng)大的競爭對手，管理會計無論在方法上還是內(nèi)容上都顯得不能適應(yīng)現(xiàn)代企業(yè)的要求。具體表現(xiàn)為：

　　(1)管理會計研究的領(lǐng)域狹隘

　　傳統(tǒng)的管理會計僅局限于大量生產(chǎn)、工藝技術(shù)和產(chǎn)品成本都趨于穩(wěn)定的產(chǎn)品，很少研究新產(chǎn)品的成本費(fèi)用等存在的問題。一般管理會計只注重財務(wù)會計信息，加強(qiáng)企業(yè)內(nèi)部成本控制。而現(xiàn)階段市場競爭十分激烈，要求管理會計不僅要重視企業(yè)內(nèi)部信息，而且還應(yīng)該注重市場信息。單純依靠企業(yè)內(nèi)部的信息很難作出正確的評價和決策。

　　(2)管理會計的基點(diǎn)不妥

　　現(xiàn)代企業(yè)管理是經(jīng)營性管理而非生產(chǎn)性管理，企業(yè)經(jīng)營管理應(yīng)著眼于銷售。而管理會計卻將銷售作為一個常量，把銷售額的確定作為成本預(yù)測和控制、利潤規(guī)劃和控制以及資金規(guī)劃和控制的前提條件。這必將阻礙管理會計的應(yīng)用。

　　(3)信息滯后性

　　由于管理會計的許多信息來自財務(wù)會計和成本會計的報告，但是任何一期的會計報告正好在下一期中間呈報。由于這些信息的滯后使得其對管理者進(jìn)行決策毫無用處，嚴(yán)重削弱管理會計的作用。

　　二、促進(jìn)我國管理會計發(fā)展的對策

　　1、建立健全會計法律規(guī)范，加強(qiáng)會計信息管理

　　眾所周知，財務(wù)會計的最大特點(diǎn)是為了滿足外界對企業(yè)作出正確決策的需要而提供規(guī)范化的會計信息。這一規(guī)范化的信息提供已成為企業(yè)人員的法定義務(wù)，這就可能使財務(wù)會計信息走向社會化、法制化的軌道。而管理會計主要是為了滿足企業(yè)內(nèi)部信息的需求，為內(nèi)部管理提供依據(jù)，這一信息因人、因地、因企業(yè)不同而不同，所以很難將其規(guī)范化。

　　2、與我國的國情相結(jié)合

　　我國管理會計的研究主要是跟隨國際潮流，大部分集中在介紹和引進(jìn)國外最新的研究成果上，主要圍繞量本利分析、預(yù)測、決策、預(yù)算、標(biāo)準(zhǔn)成本控制、責(zé)任會計等展開，這種脫離實務(wù)的研究是很難有生命力的。理論為實踐服務(wù)，我國的管理會計研究必須圍繞我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展，與國情相結(jié)合。

　　3、改革和完善會計管理體制

　　一個國家的會計管理體制主要包括兩個方面：一是實施會計管理的機(jī)構(gòu)和組織;二是規(guī)范企業(yè)會計行為的有關(guān)法律、法則和制度等規(guī)范體系。隨著我國由計劃經(jīng)濟(jì)向市場經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)軌，社會、法律、政治、經(jīng)濟(jì)環(huán)境都發(fā)生了顯著變化，原有的會計管理體制已不適應(yīng)目前經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，應(yīng)建立包括法律性管制、行政性管制和社會性管制的全方位、多層次的管理體制，這是實現(xiàn)會計監(jiān)督的重要保證。改革和完善會計管理體制應(yīng)從兩方面入手，一是會計組織體制改革。從根本上制止行政長官及企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)者干擾會計工作，授意、指使會計人員捏造會計信息的違法違紀(jì)行為，以最終堵塞以權(quán)`謀私、權(quán)錢交易的信息漏洞;同時加強(qiáng)國家審計組織體制的改革，而不是受制于行政管理之內(nèi)，真正形成居高臨下的具有威懾力的審計監(jiān)控權(quán)力;明確會計師事務(wù)所在社會經(jīng)濟(jì)中的獨(dú)立、公正的中介組織的地位，排除行政干預(yù)，使注冊會計師協(xié)會真正成為會計師事務(wù)所的主管單位。同時，要整頓、純潔注冊會計師隊伍，真正發(fā)揮社會經(jīng)濟(jì)發(fā)展衛(wèi)士的作用。二是改革會計人員管理，建立會計行業(yè)管理中心，把會計人員納入行業(yè)管理軌道，并自覺接受行業(yè)自律組織的約束，主動服從行業(yè)管理，企業(yè)則在行業(yè)規(guī)章許可范圍內(nèi)自主選聘會計人員。

　　4、提高會計人員和管理人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)，注重會計管理氛圍的形成

　　市場經(jīng)濟(jì)的最大特征是使企業(yè)成為市場的主體，自負(fù)盈虧、自我調(diào)節(jié)。其成功與否在很大程度上取決于企業(yè)內(nèi)部經(jīng)濟(jì)管理的各個方面。作為企業(yè)管理中的重要一環(huán)，管理會計的作用是舉足輕重的。人作為管理的主體，其業(yè)務(wù)素質(zhì)和水平無疑是異常重要的。管理會計在進(jìn)行預(yù)測、決策、

　　規(guī)劃與控制的過程中，必須將提供的會計信息與對人的管理結(jié)合起來，重視人力資源在管理中的運(yùn)用和發(fā)展。具體做到

　　(1)進(jìn)行人的行為研究。采用有效的激勵方式和業(yè)績考核方案，激發(fā)人的主觀能動性和行為積極性。

　　(2)對人力資源價值及成本的確定。為了實施具體的人力管理，有必要將人力資源價值與成本量化，因為量化后的人力資源數(shù)據(jù)有助于各項管理措施的操作。

　　(3)進(jìn)行人力資源的投資分析。在知識經(jīng)濟(jì)時代，人力資源同物力資源一樣，不僅能夠在未來為企業(yè)獲得一定的收益，還有助于企業(yè)在總資本預(yù)算中考慮到人的因素，使企業(yè)資金的分配更為有效，克服以往管理者追求短期利益而不重視人力投資的急功近利行為。

　　綜上所述，管理會計并不需要高深的理論和復(fù)雜的模型，關(guān)鍵是要融入創(chuàng)新的思考，把管理會計的思想滲透到方方面面，隨時保持一雙機(jī)智而敏銳的眼，隨時保持一顆聰明而敏感的心。

　　參考文獻(xiàn)

　　1、楊繼良，《論管理會計》，《會計研究》 2005年7期廣州人民出版社

　　2、王立彥、張瑩，《管理會計的過去、現(xiàn)在和未來》2004年6月三信會計出版社

　　3、劉世平，《管理會計的核心價值》2005年3月立信會計出版社

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