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關(guān)于當(dāng)代會(huì)計(jì)理論的困境與范式改革論文
在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論存在困境的前提下，范式改革的呼聲越來越盛。本文首先就當(dāng)代會(huì)計(jì)理論困境的主要表現(xiàn)進(jìn)行了簡(jiǎn)要闡述，接著提出了會(huì)計(jì)理論中的范式改革的主要影響。
隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的高速發(fā)展，全球早已經(jīng)進(jìn)入了經(jīng)濟(jì)一體化的新階段。在這樣的新形勢(shì)下，企業(yè)在進(jìn)行資金管理等方面面臨著前所未有的機(jī)遇和挑戰(zhàn)。而在這樣的社會(huì)和經(jīng)濟(jì)背景下，會(huì)計(jì)理論在應(yīng)用過程中存在的缺陷越來越明顯。因此，為了應(yīng)對(duì)這越來越嚴(yán)重的理論困境，范式改革應(yīng)運(yùn)而生，成為了解決當(dāng)代會(huì)計(jì)理論困境的“不二法寶”。
一、當(dāng)代會(huì)計(jì)理論困境的主要表現(xiàn)
(一)重視“硬”資產(chǎn)的核算，而忽視“軟資產(chǎn)”的核算。在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中，對(duì)于“硬”資產(chǎn)的核算顯得十分重視，而對(duì)于無形資產(chǎn)的核算則完全顯得“不屑一顧”。對(duì)于一個(gè)企業(yè)而言，軟資產(chǎn)的種類繁多，其中包括有智力資產(chǎn)、知識(shí)產(chǎn)權(quán)等方面的內(nèi)容，但是在很多企業(yè)中，入賬都不包括這些軟資產(chǎn)。但是，縱觀現(xiàn)如今的企業(yè)發(fā)展，軟資產(chǎn)在資產(chǎn)比例中所占的比重越來越大，儼然已經(jīng)成為了推動(dòng)企業(yè)發(fā)展的重要資產(chǎn)組成。在經(jīng)濟(jì)學(xué)中，“軟資產(chǎn)”的種類有二十九個(gè)種類，但是在現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)體制下被真正納入會(huì)計(jì)核算體系的“軟資產(chǎn)”卻只有六七種。特別是那些對(duì)于企業(yè)有著重大貢獻(xiàn)的“軟資產(chǎn)”常常被拒之門外，就連有的上市公司在無形資產(chǎn)上的這一欄都沒有任何顯示。
(二)重視法律形式，而忽視經(jīng)濟(jì)的本質(zhì)所在。在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)對(duì)于會(huì)計(jì)理論的實(shí)質(zhì)明顯重于形式。但是現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)工作中，很多企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)人員在進(jìn)行會(huì)計(jì)報(bào)表編寫的過程中明顯重視形式而忽略相應(yīng)的實(shí)質(zhì)。在現(xiàn)行的會(huì)計(jì)成本計(jì)量中，資產(chǎn)與現(xiàn)行的成本具有很大的差距，這種計(jì)算方式直接導(dǎo)致了最終企業(yè)的資產(chǎn)計(jì)價(jià)存在很大的“水分”。這種注重形式而忽視實(shí)質(zhì)的會(huì)計(jì)理論在各個(gè)金融產(chǎn)品的核算中、在期貨交易的過程中都有著典型的例子。這種重視法律形式而忽視經(jīng)濟(jì)本質(zhì)的會(huì)計(jì)運(yùn)作方式給企業(yè)的發(fā)展帶來了嚴(yán)重風(fēng)險(xiǎn)。同時(shí)，對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)預(yù)估不足的會(huì)計(jì)信息不但會(huì)讓投資者在投資的過程中摸不到頭腦，也會(huì)讓投資者看不清投資的現(xiàn)狀和前景，進(jìn)而造成投資決策的失誤。
(三)重視收益計(jì)量，而忽視現(xiàn)金的流動(dòng)。在當(dāng)代會(huì)計(jì)理論中，損益表是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中主要的報(bào)表形式之一，在進(jìn)行損益報(bào)表的計(jì)算中，一般都遵循權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則。在權(quán)責(zé)發(fā)生制的指導(dǎo)下，損益報(bào)表中的現(xiàn)金流動(dòng)得不到相應(yīng)重視，與賬面的實(shí)際情況存在較大的差異。對(duì)于有的企業(yè)而言，其賬面的利潤(rùn)很是豐富，但是由于資金周轉(zhuǎn)的原因?qū)е沦徺I力和償還力不足。同時(shí)，由于相關(guān)部門常常無故的對(duì)各種收益數(shù)據(jù)進(jìn)行不但操控，進(jìn)而使得最終體現(xiàn)出來的企業(yè)數(shù)據(jù)不能完全代表企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況。
(四)重視標(biāo)準(zhǔn)化，而忽視個(gè)性化的體現(xiàn)。隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的不斷高速發(fā)展，標(biāo)準(zhǔn)化的概念早已經(jīng)深入人心，滲透到了各行各業(yè)的“細(xì)胞”和“血液”中，對(duì)于會(huì)計(jì)理論而言也不例外。縱觀現(xiàn)如今的會(huì)計(jì)行業(yè)，其能夠提供的報(bào)告都是具有通用性的，而能夠給用戶量身定做的財(cái)務(wù)報(bào)告少之又少。誠(chéng)然，大部分的通用報(bào)告都能滿足用戶的需求，但是針對(duì)那些具有特殊需求的用戶而言，具有專業(yè)性的報(bào)告也是十分必要的。特別是在現(xiàn)如今一個(gè)張揚(yáng)個(gè)性的時(shí)代里，應(yīng)該更加重視具有個(gè)性化需求的財(cái)務(wù)報(bào)告，只有這樣，才能最終呈現(xiàn)出來的會(huì)計(jì)信息真實(shí)有效且具有實(shí)用性。
二、會(huì)計(jì)理論中的范式改革的主要影響
(一)范式改革的內(nèi)容。這里說的范式指的是在某個(gè)領(lǐng)域內(nèi)，被理論者和使用者共同接受的一整套概念和方法。而在會(huì)計(jì)理論中的范式改革主要有以下方面的內(nèi)容構(gòu)成。第一，會(huì)計(jì)理論在任何一個(gè)時(shí)代都必須需要相應(yīng)的范式理論作為基本指導(dǎo);第二，與其他理論形式一樣，范式理論的發(fā)展和壯大過程需要一個(gè)漫長(zhǎng)的過程。在這個(gè)過程中，理論人員進(jìn)行著相應(yīng)的主導(dǎo)性范式工作，并將這種主導(dǎo)性的范式工作不斷進(jìn)行擴(kuò)大，進(jìn)而使之成為正常的會(huì)計(jì)理論;第三，在范式改革中，會(huì)遇到一些與現(xiàn)有理論不相符的現(xiàn)象，這些都是按照常規(guī)的范式理論不能解釋的，但是卻包括在范式理論的范疇中;第四，當(dāng)一個(gè)會(huì)計(jì)理論達(dá)到危機(jī)狀態(tài)的時(shí)候，相關(guān)的理論人員往往開始通過各種努力尋找新的一種范式理論，在這個(gè)尋求新的范式理論的過程匯總，原先與社會(huì)不相適應(yīng)的舊主張、舊理論被一一推翻，而新理論、新主張則會(huì)取而代之成為全新的范式理論。
(二)會(huì)計(jì)范式改革已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)理論改革的必經(jīng)之路。對(duì)于任何領(lǐng)域的范式而言，其留下的理論空間和思維空間都是有限的，對(duì)于會(huì)計(jì)范式也不例外。隨著會(huì)計(jì)領(lǐng)域的不斷發(fā)展，范式改革早已經(jīng)成為了一種必然趨勢(shì)，如果不進(jìn)行改革仍然固步自封的話，范式理論的相關(guān)內(nèi)容必然會(huì)被社會(huì)所淘汰。在會(huì)計(jì)理論的范式改革中，相關(guān)的理論人員將一些運(yùn)用與自然學(xué)科方面的方法和技巧運(yùn)用與會(huì)計(jì)研究中，這種跨行業(yè)的理論運(yùn)用給會(huì)計(jì)理論的范式改革注入全新的活力，讓會(huì)計(jì)理論的范式改革煥發(fā)出全新的活力。由于有了會(huì)計(jì)理論的范式改革，傳統(tǒng)范式會(huì)計(jì)理論能夠發(fā)揮的作用越來越小，新型代替?zhèn)鹘y(tǒng)會(huì)計(jì)范式理論的趨勢(shì)早已經(jīng)成為了會(huì)計(jì)時(shí)展的新方向。
(三)會(huì)計(jì)范式改革加快會(huì)計(jì)理論研究的步伐。在會(huì)計(jì)范式改革的大背景下，相關(guān)行業(yè)的理論人員不斷尋找全新的范式，并經(jīng)過實(shí)踐的檢驗(yàn)逐步成為廣受大家關(guān)注和接受的新范式。這種從一種范式到另外一種范式的理論發(fā)展歷程正是會(huì)計(jì)理論得以不斷進(jìn)步發(fā)展的全新動(dòng)力。同時(shí)，在范式會(huì)計(jì)改革中，理論人員通過相應(yīng)的觀察和實(shí)踐獲得了大量的數(shù)據(jù)和財(cái)務(wù)事實(shí)，這些都能夠成為會(huì)計(jì)范式改革中不可或缺的重要因素之一。最后，在會(huì)計(jì)范式改革中，規(guī)范的會(huì)計(jì)研究與實(shí)證會(huì)計(jì)研究都能夠共同促進(jìn)會(huì)計(jì)理論的不斷發(fā)展與進(jìn)步。借助這二者的相互合力，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論研究能夠得以不斷的進(jìn)步發(fā)展，同時(shí)其理論研究的也會(huì)步入一個(gè)全新的領(lǐng)域中。
結(jié)束語：
在新的形勢(shì)之下，當(dāng)代會(huì)計(jì)理論面臨著不可化解的困境。而在如何在困境之下求得新生是會(huì)計(jì)范式改革應(yīng)該努力尋求的方向和道路之一。因此，會(huì)計(jì)行業(yè)中的相關(guān)人員必須緊跟時(shí)代的步伐，不斷調(diào)整自己的工作思路，讓會(huì)計(jì)范式改革的未來之路變得更加平順。
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