新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值在我國(guó)運(yùn)用論文

　　20xx年1月1日，我國(guó)出臺(tái)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，該準(zhǔn)則中將公允價(jià)值定義為：“在公允價(jià)值計(jì)量下，資產(chǎn)和負(fù)債按照在公平交易中，熟悉情況的雙方自愿進(jìn)行資產(chǎn)交換或者債務(wù)清償?shù)慕痤~計(jì)算。”通過(guò)此定義很容易看出，公允價(jià)值對(duì)市場(chǎng)交易的真實(shí)性、公平性進(jìn)行了著重強(qiáng)調(diào)，其大大提高了會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，有利于會(huì)計(jì)信息使用者通過(guò)分析、比較和評(píng)價(jià)各種相關(guān)數(shù)據(jù)，從而做出正確的決策。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值在我國(guó)的應(yīng)用及分析

　　(一)應(yīng)用于非貨幣性資產(chǎn)交換

　　新準(zhǔn)則對(duì)于非貨幣性資產(chǎn)交換處理提出了兩個(gè)前提條件：一是在進(jìn)行該項(xiàng)交換的時(shí)候，必須具有商業(yè)實(shí)質(zhì)；二是無(wú)論換入的資產(chǎn)還是換出的資產(chǎn)，其所含公允價(jià)值均能夠進(jìn)行可靠計(jì)量。同時(shí)新準(zhǔn)則對(duì)是否存在商業(yè)實(shí)質(zhì)做出了相關(guān)規(guī)定：企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)交易各方之間是否存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系進(jìn)行關(guān)注，這是由于若存在關(guān)聯(lián)方關(guān)系，則可能導(dǎo)致非貨幣性資產(chǎn)交換沒(méi)有商業(yè)實(shí)質(zhì)的發(fā)生。

　　(二)應(yīng)用于債務(wù)重組

　　新準(zhǔn)則規(guī)定債務(wù)人應(yīng)當(dāng)將債權(quán)人的讓步確認(rèn)為債務(wù)重組利得，并將其計(jì)入當(dāng)期損益。若債務(wù)重組是通過(guò)轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)的方式，則通過(guò)非現(xiàn)金資產(chǎn)的公允價(jià)值來(lái)對(duì)債務(wù)重組利得進(jìn)行確定，轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值與企業(yè)賬面價(jià)值之間的差額，則作為資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益，在企業(yè)當(dāng)期損益中計(jì)入。與此同時(shí)，新準(zhǔn)則在債務(wù)重組定義中，增加了對(duì)債務(wù)的讓步使用前提條件，即債務(wù)人發(fā)生財(cái)務(wù)困難的情況下方可確認(rèn)為債務(wù)重組利得，由此使對(duì)新準(zhǔn)則的濫用得到一定程度的制約。

　　(三)應(yīng)用于金融工具確認(rèn)和計(jì)量

　　在衍生金融工具交易的計(jì)量中公允價(jià)值得到最為典型的應(yīng)用體現(xiàn)，其是金融工具最相關(guān)，并是唯一相關(guān)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。因衍生金融工具中轉(zhuǎn)移風(fēng)險(xiǎn)報(bào)酬并不是與實(shí)現(xiàn)權(quán)利義務(wù)同時(shí)進(jìn)行，這與傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)不相符合，因此歷史成本計(jì)量模式已經(jīng)不再使用，而這一問(wèn)題通過(guò)公允價(jià)值計(jì)量能夠得到很好的解決。新準(zhǔn)則對(duì)衍生金融工具做出來(lái)規(guī)定，其一律采用公允價(jià)值計(jì)量，企業(yè)的相關(guān)信息在表內(nèi)外都將得到全面反映，由此能夠使信息使用者對(duì)于此類(lèi)資產(chǎn)或負(fù)債潛在的不確定性及風(fēng)險(xiǎn)均可進(jìn)行充分考慮，從而使投資者決策得到充分優(yōu)化。

　　二、公允價(jià)值在應(yīng)用中存在的問(wèn)題

　　(一)難以取得公允價(jià)值

　　目前，我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)雖然已得到長(zhǎng)足發(fā)展，但其還沒(méi)有活躍的二級(jí)市場(chǎng)形成，因此導(dǎo)致某些計(jì)量項(xiàng)目沒(méi)有相應(yīng)的市場(chǎng)價(jià)格，從而難以取得公允價(jià)值。

　　(二)交易價(jià)格的公允性被關(guān)聯(lián)方交易嚴(yán)重影響

　　我國(guó)普遍存在上市公司與其大股東的關(guān)聯(lián)交易，尤其普遍的是上市公司與其母公司、關(guān)聯(lián)公司之間進(jìn)行資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等交易，在此交易中常常出現(xiàn)價(jià)格缺乏公允性的情況，我國(guó)在此方面雖然出臺(tái)了相關(guān)規(guī)定，但由于利益的驅(qū)使，導(dǎo)致這種情況仍不可避免，造成公允價(jià)值成為利潤(rùn)操縱工具的根源。

　　(三)過(guò)度依賴職業(yè)判斷而使“公允價(jià)值”有失公允

　　會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力也決定著公允價(jià)值估算是否準(zhǔn)確。我國(guó)絕大多數(shù)會(huì)計(jì)人員僅對(duì)形式規(guī)范的會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)所熟悉，而很生疏需要大量職業(yè)判斷的確認(rèn)、計(jì)量這兩個(gè)過(guò)程。公允價(jià)值由于其涉及到在多種情況下的計(jì)量，由此需要會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷能力較高。同時(shí)由于計(jì)量技術(shù)的多樣性和信息的不對(duì)稱(chēng)性，可能導(dǎo)致會(huì)計(jì)人員存在主觀判斷，由此導(dǎo)致“公允價(jià)值”有失公允。

　　三、公允價(jià)值在我國(guó)應(yīng)用的對(duì)策

　　(一)加強(qiáng)理論研究

　　加強(qiáng)對(duì)公允價(jià)值計(jì)量屬性的進(jìn)一步深入研究，并不斷借鑒國(guó)內(nèi)外先進(jìn)的公允價(jià)值計(jì)量研究成果，制定出與我國(guó)國(guó)情相符合的公允價(jià)值框架和計(jì)量。近年來(lái)，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)于公允價(jià)值相關(guān)的理論研究與實(shí)踐發(fā)展已經(jīng)日漸成熟，已初步形成了一套較為可行的公允價(jià)值計(jì)量體系，我們可以參考引用這些經(jīng)驗(yàn)和做法，使運(yùn)用公允價(jià)值的風(fēng)險(xiǎn)得到大大降低。

　　(二)加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)

　　一個(gè)近乎完美的市場(chǎng)方可利于公允價(jià)值的運(yùn)用，要實(shí)現(xiàn)成本效益只有在活躍的市場(chǎng)中，有效的運(yùn)用現(xiàn)行成本、市價(jià)對(duì)資產(chǎn)或負(fù)債進(jìn)行評(píng)估，而由此得出的結(jié)果才能與其內(nèi)在真實(shí)價(jià)值相接近，從而更具可靠性和相關(guān)性。同時(shí)完善的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是活躍市場(chǎng)的存在的基礎(chǔ)，因此降低企業(yè)成本與工作量，使獲得的公允價(jià)值可靠的重要條件以及使在公允價(jià)值應(yīng)用過(guò)程中存在的問(wèn)題得到解決的根本性措施就是全面加強(qiáng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)建設(shè)，培育一個(gè)發(fā)育成熟、活躍、公開(kāi)的市場(chǎng)環(huán)境。

　　(三)完善法制制度

　　法律在會(huì)計(jì)行為的影響中起著重要的決定性作用，它在既定經(jīng)濟(jì)基礎(chǔ)上對(duì)上層建筑和調(diào)節(jié)利益流向的規(guī)范上具備了強(qiáng)制性，也就標(biāo)志著它對(duì)會(huì)計(jì)行為的影響很大。因此，必須以較為完善的法制制度來(lái)控制市場(chǎng)行為秩序，從而推進(jìn)法律制度的健全。而健全的法制制度，同樣也是控制不法分子利用公允價(jià)值進(jìn)行舞弊行為的重要手段。在監(jiān)督管理上，應(yīng)監(jiān)督機(jī)構(gòu)對(duì)會(huì)計(jì)行為的監(jiān)控，在開(kāi)展不定期調(diào)查的同時(shí)，還應(yīng)利用稽查職權(quán)，將查獲的不法行為移交司法機(jī)關(guān)，讓法律制度充分發(fā)揮其保障市場(chǎng)主權(quán)的重要作用。

　　(四)加強(qiáng)會(huì)計(jì)職業(yè)道德教育

　　公司內(nèi)部治理、企業(yè)主體責(zé)任人的道德觀念以及會(huì)計(jì)人員的職業(yè)素養(yǎng)等因素同樣也是不能控制的，也是不能使公允價(jià)值作為判定屬性的原因。公允價(jià)值是依賴于市場(chǎng)報(bào)價(jià)或市場(chǎng)交易價(jià)格，或者是通過(guò)分析預(yù)想未來(lái)現(xiàn)金流量而確定的。而這些都需要通過(guò)主觀判斷來(lái)實(shí)現(xiàn)，因此受到企業(yè)負(fù)責(zé)人和會(huì)計(jì)職業(yè)人員意識(shí)影響也就成了必然趨勢(shì)。就當(dāng)下我國(guó)眾多企業(yè)，其內(nèi)部的管理方面存在相當(dāng)程度的缺陷，高層管理者的道德觀念和誠(chéng)信守規(guī)意識(shí)淺薄，會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德以及業(yè)務(wù)能力更是各不相同，這些都是影響公允價(jià)值的重要原因。因此，要從根源上控制，唯有加強(qiáng)對(duì)企業(yè)的管控治理，全面提升相關(guān)人員的責(zé)任意識(shí)、法律意識(shí)，才是真正在為公允價(jià)值創(chuàng)造基礎(chǔ)條件。

　　【參考文獻(xiàn)】

　　[1] 張勇．淺談公允價(jià)值取得的原則、程序和方法[JJ．商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，22．

　　[2] 張麗琨基于新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下公允價(jià)值的運(yùn)用與慎用[J].商業(yè)會(huì)計(jì)，2010，21．