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IT環(huán)境下傳統(tǒng)會計(jì)面臨的十二大變革論文
的車輪將我們帶入了世紀(jì)之交之年。回顧本世紀(jì)的最后20年，高浪潮席卷全球，人類邁入了全球信息化和知識，以軟件、硬件、、通信、多媒體等為核心的信息技術(shù)——IT已成為世界經(jīng)濟(jì)、科技的制高點(diǎn)。信息技術(shù)正日益滲透到社會生活的各個(gè)領(lǐng)域，也對工作產(chǎn)生了巨大的。
在我國，IT于會計(jì)工作中，被稱為會計(jì)電算化，它起步于本世紀(jì)的70年代，發(fā)展在90年代，在廣大的學(xué)者、實(shí)務(wù)工作者及財(cái)務(wù)軟件廠商的共同努力下，歷經(jīng)20余個(gè)春秋，創(chuàng)下了輝煌的業(yè)績。但與發(fā)達(dá)國家相比，與IT本身日新月異的發(fā)展速度相比，以及與以信息化、網(wǎng)絡(luò)化、數(shù)字化為代表的知識經(jīng)濟(jì)社會對會計(jì)工作的需求相比，尚存在差距，值得我們深思。這些差距主要表現(xiàn)在如下幾個(gè)方面：
1.的滯后性。會計(jì)電算化本身未形成自身的理論體系，有許多理論需研究和探討。特別是IT在會計(jì)中的應(yīng)用對會計(jì)工作的影響僅是工具和手段的變革，還是對會計(jì)工作帶來了實(shí)質(zhì)性的沖擊？這些沖擊表現(xiàn)在哪些方面，又如何在會計(jì)理論、、制度和準(zhǔn)則中具體體現(xiàn)？類似問題應(yīng)盡快得到深入的研究。
2.方法論研究的滯后性。會計(jì)電算化工作未形成規(guī)范的方法學(xué)體系及評價(jià)體系。流行的會計(jì)信息系統(tǒng)（AIS）和相應(yīng)的各類財(cái)務(wù)軟件其設(shè)計(jì)思想仍屬于傳統(tǒng)的會計(jì)模型，基本上是對手工系統(tǒng)的模擬，未步入充分利用管理技術(shù)井借助重組思想對會計(jì)業(yè)務(wù)進(jìn)行改造的創(chuàng)意階段。
3.會計(jì)值息系統(tǒng)模型規(guī)范研究的滯后性。會計(jì)信息系統(tǒng)模型規(guī)范包括功能規(guī)范、性能規(guī)范和結(jié)構(gòu)規(guī)范。目前流行的會計(jì)信息系統(tǒng)多為企業(yè)內(nèi)部的微觀系統(tǒng)，而國家級的宏觀AIS卻未見其雛形。由于缺乏對會計(jì)信息系統(tǒng)模型規(guī)范的研究，使微觀的AIS在功能、性能和結(jié)構(gòu)上亦存在著很大的缺陷，不能滿足現(xiàn)代企業(yè)的管理后求。例如，AIS的功能較多地重視會計(jì)信息的生產(chǎn)、披露和反映，而忽視了管理、預(yù)測和決策；較多地重視本期會計(jì)信息的處理和反映，忽視了歷史會計(jì)信息的組織、存儲和再利用；較多地重視企業(yè)內(nèi)部會計(jì)信息的采集和處理，忽略了對外部環(huán)境信息的吸取和反映，成為企業(yè)內(nèi)部信息孤島；等等。
4.“IT”技術(shù)應(yīng)用的滯后性。會計(jì)電算化事業(yè)發(fā)展的標(biāo)志之一是信息技術(shù)在會計(jì)工作中的充分利用。當(dāng)代飛速發(fā)展的“IT”技術(shù)主要包括：網(wǎng)絡(luò)技術(shù)、信息處理技術(shù)、數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、系統(tǒng)集成技術(shù)、多媒體技術(shù)、人工智能技術(shù)等，目前我國會計(jì)電算化發(fā)展過程中對IT新 技術(shù)的吸取大大地滯后于技術(shù)本身的發(fā)展。例如，90%以上的AIS仍然是PC機(jī)及局域網(wǎng)的封閉式系統(tǒng)。
5.會計(jì)教學(xué)體系和教學(xué)手段改革的滯后性。目前高等改革中會計(jì)系的教學(xué)體系基本上未體現(xiàn)IT 環(huán)境和技術(shù)對會計(jì)學(xué)的影響，這種傳統(tǒng)的、落后的教學(xué)體系培養(yǎng)出的新一代會計(jì)工作者將無法適應(yīng)信息的需求。同時(shí)教學(xué)手段也未充分地融入IT環(huán)境。
總結(jié)過去，展望未來，時(shí)代在召喚，機(jī)遇和挑戰(zhàn)同在，古老的會計(jì)學(xué)需要變革。作為較為直言的會計(jì)學(xué)家，畢馬威會計(jì)公司合伙人Bob Elliort曾借用“第三次浪潮”一詞來形象地預(yù)言：“IT引起的變革浪潮正在撞擊著會計(jì)的海岸線，在20世紀(jì)70年代，它徹底沖擊了界，80年代它又蕩滌了服務(wù)業(yè)，而到了90年代，會計(jì)界將接受它的洗禮。它改變了商業(yè)運(yùn)營的方式，也改變了經(jīng)理們面臨的問題�，F(xiàn)在的經(jīng)理們需要新的信息模式進(jìn)行決策。因此，內(nèi)部會計(jì)和對外報(bào)告會計(jì)都必須改革，高等教育可以只是簡單地對這些變革做出反映，抑或扮演一個(gè)更為積極的角色，同時(shí)促進(jìn)其它領(lǐng)域的適應(yīng)性變化。對于從事學(xué)術(shù)研究的會計(jì)人員的挑戰(zhàn)將是：創(chuàng)造第三次浪潮中的會計(jì)規(guī)范，并且培養(yǎng)出能夠在處于第三次浪潮的企業(yè)中有效地行使職責(zé)的畢業(yè)生。而對從事非學(xué)術(shù)研究的會計(jì)人員的挑戰(zhàn)將是：促進(jìn)企業(yè)的變革以實(shí)施這一新的會計(jì)規(guī)范”從這段話中，我們可以領(lǐng)悟出：IT技術(shù)環(huán)境正對傳統(tǒng)會計(jì)理論、實(shí)務(wù)、教育和管理產(chǎn)生巨大的沖擊。這種沖擊將使傳統(tǒng)會計(jì)在未來的世紀(jì)發(fā)生以下12個(gè)方面的變革：
1.會計(jì)學(xué)向邊緣學(xué)科發(fā)展。我國著名的會計(jì)學(xué)家，筆者的先父楊紀(jì)琬先生在臨終前預(yù)言：“在IT環(huán)境下，會計(jì)學(xué)作為一門獨(dú)立的學(xué)科將逐步向邊緣學(xué)科轉(zhuǎn)化。會計(jì)學(xué)作為管的分支，其將不斷地?cái)U(kuò)大、延伸，其獨(dú)立性相對地縮小，而更體現(xiàn)出它與其它經(jīng)濟(jì)管理學(xué)科相互依賴、相互滲進(jìn)、相互支持、相互影響、相互制約的關(guān)系。”
2.學(xué)體系的變革。在IT 環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)理論體系將受到強(qiáng)烈的沖擊，包括對會計(jì)假設(shè)的延伸、權(quán)責(zé)發(fā)生制及成本原則的動搖等。例如，會計(jì)假設(shè)可延伸到多主體，不等距會對期間，“13”會計(jì)期，多幣種等。這些概念在過去手工環(huán)境下是難以操作的，也是不允許的，但在IT環(huán)境下，其實(shí)現(xiàn)將易如反掌。在商務(wù)環(huán)境下，網(wǎng)上公司、虛擬的興起，更對持續(xù)經(jīng)營、權(quán)責(zé)發(fā)生制和歷史成本原則等傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)的核心提出挑戰(zhàn)。各種無形資產(chǎn)——信息資源、人力資源等一切知識資源的待價(jià)而沽將強(qiáng)烈地沖擊著各類會計(jì)模型。
3.會計(jì)語言和企業(yè)會計(jì)文化的變革。在IT環(huán)境下，傳統(tǒng)的會計(jì)語言和企業(yè)會計(jì)文化將發(fā)生質(zhì)的變化。例如，會計(jì)語言中的一些核心詞匯如記賬憑證、賬簿、報(bào)表等的作用將逐漸淡化。企業(yè)管理全面信息化的實(shí)現(xiàn)，和數(shù)據(jù)庫技術(shù)的和，使各級管理者和投資者可以實(shí)時(shí)地通過企業(yè)網(wǎng)訪問會計(jì)信息系統(tǒng)中的共享信息。因此代替憑證、賬簿、報(bào)表的將是原始信息、操作信息、決策信息等；而代管制作憑證、記賬、結(jié)賬、出報(bào)表等的將是信息的收集、存儲、傳遞、處理、加工、打印等。
4.會計(jì)人力資源價(jià)值的變革。在IT環(huán)境下，企業(yè)會計(jì)人員的素質(zhì)、所扮演的角色、工作重點(diǎn)和工作價(jià)值將發(fā)生巨大的變革：首先，“IT”技術(shù)的應(yīng)用，徹底改變了會計(jì)工作的處理工具和手段。由于大量的核算工作實(shí)現(xiàn)自動化，更由于電子商務(wù)的發(fā)展，會計(jì)人員的工作重點(diǎn)將從事中記賬算賬、事后報(bào)賬轉(zhuǎn)向事先預(yù)測、規(guī)劃，事中控制、監(jiān)督，事后分析、決策的一種全新的管理模式。其次，在IT環(huán)境下，會計(jì)人員不僅要承擔(dān)企業(yè)內(nèi)部管理員的職責(zé)，隨著外部客戶對會計(jì)信息需求的增長，會計(jì)人員應(yīng)及時(shí)向外傳遞會計(jì)信息，為債權(quán)人、投資者、供應(yīng)商和客戶、兄弟行業(yè)、政府管理部門等提供職業(yè)化的咨詢服務(wù)。此外，在IT環(huán)境下，會計(jì)人員不再僅僅是客觀地制造和反映會計(jì)信息，而且應(yīng)使會計(jì)信息增值和創(chuàng)造更高的效能。會計(jì)人員的作用更多地體現(xiàn)在通過財(cái)務(wù)控制分析參與企業(yè)綜合管理和提供專業(yè)決策。未來的會計(jì)師們將是企業(yè)經(jīng)理的最佳候選人之一。
最后，IT工作環(huán)境對會計(jì)人員的素質(zhì)也提出了相應(yīng)的要求。會計(jì)人員所從事的會計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析等常規(guī)的、結(jié)構(gòu)化較強(qiáng)的工作，將由基于IT技術(shù)的信息系統(tǒng)完成，而應(yīng)更多地從事那些非結(jié)構(gòu)化的、非常規(guī)的會計(jì)業(yè)務(wù)以及完成對信息系統(tǒng)及其資源的評價(jià)工作。因此，未來的會計(jì)人員不僅要具有管理和決策方面的知識，還應(yīng)具有利用信息技術(shù)完成對信息系統(tǒng)及其資源的分析和評價(jià)的能力。
5.會計(jì)信息系統(tǒng)質(zhì)的變革。傳統(tǒng)的會計(jì)信息系統(tǒng)、會計(jì)過程和模型是為適合革命的需要，以傳統(tǒng)的會計(jì)恒等式和會計(jì)循環(huán)為設(shè)計(jì)基礎(chǔ)的。會計(jì)信息系統(tǒng)充當(dāng)了信息的過濾器，負(fù)責(zé)篩選進(jìn)入會計(jì)系統(tǒng)的信息，然后進(jìn)行分類匯總以得到相應(yīng)的財(cái)務(wù)報(bào)表。這是一種典型的基于輸出視角的模型，也是一種面向財(cái)務(wù)業(yè)務(wù)過程的模型和視圖。但是在知識中，在IT環(huán)境下，會計(jì)信息系統(tǒng)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)程度、會計(jì)信息系統(tǒng)依賴的模型、會計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、會計(jì)信息系統(tǒng)的功能、會計(jì)信息系統(tǒng)的性能都將發(fā)生質(zhì)的變化：
首先，IT環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)將是面向決策的。它能提供各類決策所需的各種會計(jì)信息，而不僅僅是提供會計(jì)核算相息和部分財(cái)務(wù)分析信息，從而使為決策提供有用會計(jì)信息的目標(biāo)有可能得到名副其實(shí)的體現(xiàn)。其次，會計(jì)業(yè)務(wù)流程和會計(jì)模型將發(fā)生重組和整合。從上述目標(biāo)出發(fā)，未來IT環(huán)境下的會計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)向企業(yè)內(nèi)都各部門提供評價(jià)各個(gè)業(yè)務(wù)過程及其相關(guān)資源的會計(jì)信息，以便輔助有關(guān)部門利用這些會計(jì)信息實(shí)現(xiàn)業(yè)分過程的優(yōu)化。為此需要重組會計(jì)業(yè)務(wù)過程和會計(jì)模型，目的是為了有效地利用IT來提高會計(jì)流程和模型的使用價(jià)值，更好地為企業(yè)各部門提供滿意的服務(wù)。再次，會計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)和功能將發(fā)生重大的變化。會計(jì)信息系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)將與企業(yè)信息系統(tǒng)的整體結(jié)構(gòu)相適應(yīng)，與不斷優(yōu)化改進(jìn)的業(yè)務(wù)過程相適應(yīng)，真正做到信息集成和信息共享。而會計(jì)信息系統(tǒng)的功能也將不僅僅是會計(jì)核算和財(cái)務(wù)分析，還將包括更多的會計(jì)歷史信息、當(dāng)前信息和預(yù)測信息的分析和挖掘，從而達(dá)到會計(jì)信息系統(tǒng)向所有相關(guān)的決策者提供滿足決策需求的信息的目的。另外，會計(jì)信息系統(tǒng)在性能上也將發(fā)生根本變化。會計(jì)信息系統(tǒng)將具有更多“人住”的因素，它將不只用具有一般的人機(jī)交互性能，而且更多地考慮人的需求，重視和突出人在會計(jì)信息系統(tǒng)中的作用，為企業(yè)各組成部分之間的良好協(xié)作提供環(huán)境。
6.內(nèi)部控制和外部監(jiān)管體系的變革。會計(jì)工作具有控制、監(jiān)督業(yè)務(wù)的作用。為了提高它的控制監(jiān)督效能，會計(jì)工作本身亦需加強(qiáng)內(nèi)部控制和對外部監(jiān)督的能力。特別是會計(jì)信息的安全性、可靠性、真實(shí)性、完整性、一致性、可維護(hù)性、可擴(kuò)展性等，在IT環(huán)境下，有著全新的內(nèi)涵。因此，如何設(shè)計(jì)在IT環(huán)境下的內(nèi)部控制體系和外部審計(jì)體系；以實(shí)現(xiàn)對會計(jì)信息的有效監(jiān)督和控制，防止風(fēng)險(xiǎn)，將是一個(gè)十分現(xiàn)實(shí)和迫切的任務(wù)。
7.會計(jì)管理對象和決策方式的變革。人工智能的特別是神經(jīng)、遺傳工程和模糊邏輯等技術(shù)的使龐大復(fù)雜的專家系統(tǒng)融入了會計(jì)師的經(jīng)驗(yàn)和判斷，將在一定程度上會計(jì)決策并改變決策方式。此外．當(dāng)經(jīng)濟(jì)活動發(fā)生變化時(shí)，會計(jì)應(yīng)對應(yīng)這變化進(jìn)行及時(shí)的反映和監(jiān)督。在未來IT普遍應(yīng)用的環(huán)境中，信息技術(shù)將是經(jīng)濟(jì)活動的主要載體，由此，與信息技術(shù)有關(guān)的資源將成為主要的管理對象。這些資源包括；人力資源、信息系統(tǒng)、知識產(chǎn)權(quán)、供應(yīng)商與客戶需求信息、創(chuàng)新能力信息、信息的積累及其他知識資源。因此，未來會計(jì)工作中的一項(xiàng)重要是及時(shí)了解、和掌握新的會計(jì)管理對象，制定相應(yīng)的確認(rèn)、記錄、度量、評價(jià)、報(bào)告和反饋規(guī)則，并能結(jié)合信息技術(shù)實(shí)現(xiàn)這些規(guī)則的有效執(zhí)行，從而為決策提供更加完善的服務(wù)。
8.會計(jì)組織機(jī)構(gòu)和會計(jì)崗位設(shè)置的調(diào)整。組織機(jī)構(gòu)的劃分應(yīng)取決于業(yè)務(wù)過程的分工。在IT環(huán)境下，由于業(yè)務(wù)過程和會計(jì)過程的重組和整合，會計(jì)人員的會計(jì)工作將更多地與其他業(yè)務(wù)工作相融合、并參與到IT的統(tǒng)一環(huán)境下的綜合管理中。因此財(cái)務(wù)部門作為一個(gè)獨(dú)立的組織機(jī)構(gòu)的規(guī)模將逐漸縮小，會計(jì)崗位設(shè)置需調(diào)整，更多的財(cái)會人員將成為各業(yè)務(wù)部門和企業(yè)綜合管理部門的成員，為加強(qiáng)業(yè)務(wù)過程的財(cái)務(wù)管理和綜合管理提供會計(jì)服務(wù)。
9.公共會計(jì)事業(yè)的變革。傳統(tǒng)的公共會計(jì)事業(yè)是以審計(jì)和納稅服務(wù)為主體的。但在IT環(huán)境下，代之以策劃建立企業(yè)會計(jì)信息系統(tǒng)和企業(yè)整體信息化的咨詢業(yè)將成為公共會計(jì)事業(yè)中最具有生命力的、且能為公共會計(jì)公司創(chuàng)造財(cái)富的主要業(yè)務(wù)。
10. 會計(jì)事業(yè)的國際接軌。在全球一體化市場環(huán)境下，“IT”技術(shù)中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)特別是Internet技術(shù)正改變著時(shí)間和空間的差異，從而要求會計(jì)信息形成一個(gè)統(tǒng)一傳遞、存儲、使用的環(huán)境。如，不少跨國公司通過Internet向相關(guān)的信息客戶發(fā)送可隨時(shí)更新信息的聯(lián)機(jī)財(cái)務(wù)報(bào)告（on-line report) 這一方面為會計(jì)信息走向國際并與其它產(chǎn)品一起參與市場競爭提供了物質(zhì)基礎(chǔ)，另一方面也要求會計(jì)信息的組織方式、結(jié)構(gòu)、傳遞機(jī)構(gòu)等逐步國際化和標(biāo)準(zhǔn)化，以建立會計(jì)信息的質(zhì)量特性。
11.會計(jì)教學(xué)體系和教學(xué)手段的變革。在傳統(tǒng)意義下，學(xué)校會計(jì)系的培養(yǎng)目標(biāo)是培養(yǎng)具有傳統(tǒng)會計(jì)知識和技能的會計(jì)人才�，F(xiàn)代會計(jì)系的學(xué)生一方面要了解大傳統(tǒng)會計(jì)學(xué)的沿革，另一方面更要獲取信息時(shí)代會計(jì)專業(yè)人員所應(yīng)具有的IT知識和技能。因此傳統(tǒng)的會計(jì)教學(xué)體系需要改革，這種改革應(yīng)使“IT”技術(shù)和古老的會計(jì)學(xué)有機(jī)和巧妙地結(jié)合，創(chuàng)造出全新的會計(jì)教學(xué)體系。而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的發(fā)展和應(yīng)用，特別是Internet和多媒體技術(shù)的崛起使網(wǎng)上教學(xué)更具魅力，并為提供現(xiàn)代化教學(xué)環(huán)境和改革會計(jì)教學(xué)手段創(chuàng)造了良好的機(jī)會。
12.會計(jì)制度和會計(jì)準(zhǔn)則的變革。綜上所述，在IT環(huán)境下，由于會計(jì)工作的目標(biāo)、功能、處理對象、處理手段和工具、處理程序等發(fā)生了巨大的變革，更由于會計(jì)信息質(zhì)量特征的含義、會計(jì)信息管理與會計(jì)報(bào)告的形式、內(nèi)容、方式、手段的根本性變革，促使財(cái)政部門對會計(jì)工作管理的理念、手段、內(nèi)容和要求都要進(jìn)行適應(yīng)性變革，并應(yīng)對會計(jì)法規(guī)、會計(jì)制度、會計(jì)準(zhǔn)則作出相應(yīng)的調(diào)整，以確保IT環(huán)境下會計(jì)工作的變革能順利和有序地進(jìn)行，并在實(shí)施過程中確保其合祛、合規(guī)性。
總之，迅猛發(fā)展的信息技術(shù)正在把會計(jì)的方方面面推向一個(gè)新時(shí)代，變革意味著會計(jì)仍將是一個(gè)充滿生機(jī)的行業(yè)。面對即將到來的種種機(jī)遇，我們不應(yīng)只是被動地接受或繼承舊的思維方式和規(guī)則，而應(yīng)積極主動地做好迎接未來世紀(jì)挑戰(zhàn)的準(zhǔn)備。成功將屬于那些能預(yù)見、制定和實(shí)施新的“游戲規(guī)則”的人們。
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