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審計案例研究論文
審計案例研究論文一
【摘要】
本文以美國COSO委員會20xx年9月制定發(fā)布的《 企業(yè) 風(fēng)險管理—整合框架》為理論基礎(chǔ)，以 中國 某集團為案例對象，針對風(fēng)險管理流程中存在的問題和不足提出改進建議和對策，對風(fēng)險管理理論如何在集團企業(yè)實踐運用進行探討。
【關(guān)鍵詞】
風(fēng)險管理；審計；系統(tǒng)
企業(yè)作為 現(xiàn)代 經(jīng)濟 運行體系中一個基本單位，在其生存、 發(fā)展 的過程中時刻面臨著各種各樣的風(fēng)險，對這些風(fēng)險的把握往往決定了企業(yè)的成功或失敗與生死存亡。近年來，由于企業(yè)缺乏風(fēng)險意識，沒有對風(fēng)險實施實質(zhì)管理而導(dǎo)致破產(chǎn)或整頓的事件時有發(fā)生，如科龍集團、新疆德隆集團、四川長虹集團、中航油（新加坡分公司）中國儲備棉管理總公司等，這些“企業(yè)災(zāi)難”的發(fā)生，促使中國企業(yè)越來越重視風(fēng)險管理。這就是通過風(fēng)險的綜合處理與全面控制，把企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動中面臨的風(fēng)險損失減小到最低程度，即使災(zāi)害發(fā)生后，也能及時采取補救措施，以最小的成本防范最大風(fēng)險效果，促使企業(yè)提高經(jīng)營效益。確保企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的順利實現(xiàn)。
一、風(fēng)險管理理論框架
風(fēng)險管理理論發(fā)展至今，不同的學(xué)科、不同的專業(yè)機構(gòu)、團體、研究學(xué)者有不同的認識和理解，于是產(chǎn)生了不同的理論派別。本文的理論框架主要來源于美國COSO委員會制定發(fā)布的《企業(yè)風(fēng)險管理——整合框架》。
二、公司簡介
某集團有限公司是中國最大的肉制品生產(chǎn)企業(yè)之一，其產(chǎn)品包括冷鮮肉、冷凍肉、以及以豬肉為主的低溫肉制品、高溫肉制品。
集團總部設(shè)于中國江蘇省南京市，擁有多處冷鮮肉、冷凍肉生產(chǎn)基地及深加工肉制品生產(chǎn)基地。集團擁有最先進的生產(chǎn)設(shè)備和工藝技術(shù)，以其獨有的技術(shù)方法，研制出一系列符合消費者口味的優(yōu)質(zhì)產(chǎn)品�；谌庵破窐I(yè)務(wù)的經(jīng)驗，集團于1997年開展冷鮮肉和冷凍肉業(yè)務(wù)。20xx、20xx年，冷鮮肉、冷凍肉的市場占有率分別位列中國大陸第二名、第三名。低溫肉制品，自20xx年至20xx年，其市場占有率連續(xù)三年位居中國大型零售商銷售首位。
對某集團而言，企業(yè)的迅速壯大是成功的標(biāo)志，但更是企業(yè)所面臨的挑戰(zhàn)。作為一家迅速發(fā)展中的企業(yè)，集團深刻意識到專業(yè)化管理對于企業(yè)壯大的重要性。因此，集團時刻致力于強化企業(yè)的專業(yè)化管理，增強企業(yè)的核心競爭力。
三、某集團風(fēng)險管理流程存在的問題及對策建議
�。ㄒ唬╋L(fēng)險管理文化
1. 存在的問題。某集團雖然在香港聯(lián)合證券交易所上市，但其實質(zhì)仍是一中國民營企業(yè)，該企業(yè)按照香港的《上市規(guī)則》建立了法人治理結(jié)構(gòu)，建立健全了一系列“法治”的規(guī)章制度，但其“人治”的色彩非常濃厚。內(nèi)部控制對高級管理層的約束力較弱。
2. 對策建議。在風(fēng)險管理方面，首先要做的工作是在全公司范圍內(nèi)自上而下進行一次風(fēng)險管理的宣傳、 教育 、培訓(xùn)，增強員工風(fēng)險管理意識，董事和高級管理人員應(yīng)在培育風(fēng)險管理文化中起表率作用。重要管理及業(yè)務(wù)流程和風(fēng)險控制點的管理人員和業(yè)務(wù)操作人員，應(yīng)成為培育風(fēng)險管理文化的骨干。與薪酬制度和人事制度相結(jié)合進行風(fēng)險管理文化建設(shè)，增強各級管理人員特別是高級管理人員風(fēng)險意識，防止盲目擴張、片面追求業(yè)績、忽視風(fēng)險等行為的發(fā)生。加強員工 法律 素質(zhì)教育，制定員工道德誠信準(zhǔn)則，形成人人講道德誠信、合法合規(guī)經(jīng)營的風(fēng)險管理文化。
（二）風(fēng)險管理組織體系
1. 存在的問題。在公司現(xiàn)有的組織結(jié)構(gòu)里，沒有專職的風(fēng)險管理機構(gòu)。董事會下既沒有設(shè)風(fēng)險管理委員會，也沒有設(shè)審計委員會。風(fēng)險管理職能由其他部門（如總經(jīng)辦、審計部、投資發(fā)展部）根據(jù)需要分散承擔(dān)，由于風(fēng)險管理職責(zé)不明確，缺少對各種風(fēng)險的整合管理。
2. 對策建議。董事會就全面風(fēng)險管理工作的有效性對股東大會負責(zé)。 在董事會下設(shè)風(fēng)險管理委員會，整合現(xiàn)有風(fēng)險管理資源。明確總經(jīng)理對全面風(fēng)險管理工作的有效性向董事會負責(zé)�？偨�(jīng)理委托的高級管理人員負責(zé)主持全面風(fēng)險管理的日常工作，成立風(fēng)險管理部，負責(zé)組織協(xié)調(diào)全面風(fēng)險管理日常工作，除一至兩個專職人員外，其他人員可暫由其他部門派人兼任。內(nèi)部審計部門在風(fēng)險管理方面主要負責(zé)研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告。
�。ㄈ╋L(fēng)險識別、評估、排序
1. 存在的問題�，F(xiàn)在進行重點管理的十三種風(fēng)險，還是一年前管理層通過討論識別、評估確認的，一年來沒有重新進行識別、評估、排序。而一年來公司內(nèi)外部環(huán)境都發(fā)生了很大的變化，原來識別的風(fēng)險范圍是否充分、評估排序是否恰當(dāng)，亟需進行重新審視。
2. 對策建議。在進行風(fēng)險管理宣傳的同時，設(shè)計、發(fā)放調(diào)查問卷，發(fā)動公司所有員工對公司面臨的風(fēng)險和機會進行識別，對調(diào)查結(jié)果進行統(tǒng)計、分析、 總結(jié) ，篩選出主要風(fēng)險后，在管理層范圍內(nèi)對這些風(fēng)險進行打分，評估重要性后排序。而對于識別出來的機會，管理層要考慮如何加以充分利用。
（四）風(fēng)險管理策略與方法
1. 存在的問題。公司現(xiàn)有的針對十三種風(fēng)險采取的防范措施幾乎全部可歸結(jié)為抑制與控制策略，以期降低損失發(fā)生的可能性、頻率，縮小損失程度。這十三種風(fēng)險范圍之外的風(fēng)險可以說是采取了風(fēng)險接受策略。而對于風(fēng)險規(guī)避策略、風(fēng)險轉(zhuǎn)移策略、風(fēng)險利用策略則極少采用。在風(fēng)險管理策略與方法的選擇上顯得比較保守，缺乏靈活性。而對于機會，則沒有明確的策略進行利用。
2. 對策建議。在對公司面臨的風(fēng)險進行重新識別、評估后，在風(fēng)險規(guī)避、風(fēng)險轉(zhuǎn)移、風(fēng)險抑制與控制、風(fēng)險接受、風(fēng)險利用等策略上靈活選擇，可通過保險、契約、合同、 金融 工具等形式將風(fēng)險轉(zhuǎn)移出去。同時要對機會加以利用，并反映到戰(zhàn)略目標(biāo)、經(jīng)營目標(biāo)的制定上。
�。ㄎ澹╋L(fēng)險管理監(jiān)控與檢查
1. 存在的問題。公司目前沒有專職人員對風(fēng)險管理進行監(jiān)控，對風(fēng)險管理的監(jiān)控依賴于對日常經(jīng)營活動進行監(jiān)控的日報、月報系統(tǒng)，而在日報、月報內(nèi)容中并無專門對風(fēng)險管理情況進行報告。內(nèi)部審計系統(tǒng)在執(zhí)行審計任務(wù)時，偏重于財務(wù)審計、舞弊審計、經(jīng)營管理審計，而對于風(fēng)險管理審計尚處于探索階段，尚未全面開展風(fēng)險管理專項審計。高級管理層則沒有對風(fēng)險管理進行專門的監(jiān)控與檢查。
2. 對策建議。內(nèi)部審計部門開展風(fēng)險管理專項審計，研究提出全面風(fēng)險管理監(jiān)督評價體系，制定監(jiān)督評價相關(guān)制度，開展監(jiān)督與評價，出具監(jiān)督評價審計報告�？山Y(jié)合例行審計、任期審計或?qū)ｍ棇徲嫻ぷ饕徊㈤_展風(fēng)險管理審計；在日報、月報系統(tǒng)中增加對各單位風(fēng)險管理狀況自查報告的內(nèi)容。高級管理層每年至少一次對風(fēng)險管理狀況進行評估。
�。╋L(fēng)險管理溝通與咨詢
1. 存在的問題。公司缺乏專業(yè)的高水平的風(fēng)險管理師，缺少專門的風(fēng)險管理溝通渠道，而溝通與咨詢存在于風(fēng)險管理的各個環(huán)節(jié)當(dāng)中，這也是風(fēng)險管理難以有效開展的重要原因。
2. 對策建議。公司公開招聘風(fēng)險管理師，或聘請有資質(zhì)、信譽好、風(fēng)險管理專業(yè)能力強的中介機構(gòu)對 企業(yè) 全面風(fēng)險管理工作進行評價，出具風(fēng)險管理評估和建議專項報告，培訓(xùn)風(fēng)險管理人員；在現(xiàn)有的信息系統(tǒng)中開辟專門的風(fēng)險管理溝通渠道。
四、結(jié)語
企業(yè)要想在市場 經(jīng)濟 的大潮中基業(yè)長青，必須對面臨的各種風(fēng)險進行系統(tǒng)地、全面地管理，這已是不爭的事實。借鑒西方先進的風(fēng)險管理理念、理論、方法、工具，結(jié)合本企業(yè)具體實際情況，對內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事項識別、風(fēng)險評估、風(fēng)險應(yīng)對、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控八個風(fēng)險管理要素逐一進行分析和評價，查找問題和不足，對風(fēng)險管理文化、風(fēng)險管理組織體系、風(fēng)險識別、評估、排序、風(fēng)險管理策略與方法、風(fēng)險管理監(jiān)控與檢查、風(fēng)險管理溝通與咨詢等關(guān)鍵的風(fēng)險管理流程采取措施不斷完善，逐步建立企業(yè)風(fēng)險管理系統(tǒng)，是解決風(fēng)險管理問題的最佳實務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)增強風(fēng)險意識，逐步建立風(fēng)險管理系統(tǒng)，為企業(yè)保駕護航，這樣企業(yè)才能在市場經(jīng)濟的大海中劈波斬浪，揚帆遠航。
審計案例研究論文二
工程項目財務(wù)管理審計是對工程項目資金籌集情況、成本管理情況、利潤分配情況的審計。建筑企業(yè)效益的源頭是工程項目，工程項目效益的高和低，對建筑施工單位的生計和發(fā)展產(chǎn)生直接影響。強化工程管理，增加項目收益，是建筑企業(yè)的最根本目的。越來越多的投資主體認識到審計在基礎(chǔ)建設(shè)項目中的重要性，而在項目建設(shè)審計中，針對財務(wù)管理方面審計尤為重要。目前，學(xué)界對建設(shè)項目審計進行研究以往只停留在全過程跟蹤審計的范圍上，少有專門針對財務(wù)管理環(huán)節(jié)進行深入研究。因此，本文通過案例研究的方式對工程項目審計全過程里的財務(wù)管理環(huán)節(jié)審計，既深入工程項目全過程，又對各環(huán)節(jié)的財務(wù)管理進行深入分析。
一、案例背景介紹
Y公司為了解決搬遷問題給員工帶來的不便，2010年9月自籌資金新建住宅樓，該項目分為一期和二期工程，建筑面積約182500平方米，工程項目主要包含土建、給排水、電氣照明、消防設(shè)備、高低壓設(shè)備、裝修、應(yīng)急照明系統(tǒng)、市政道路及配套設(shè)施等，竣工時間為2013年12月。本文選取Y公司員工住宅項目為案例研究對象，并將項目分為投資立項、設(shè)計勘察、招投標(biāo)、施工和竣工結(jié)算五個階段，重點對項目的資金使用情況、成本管理情況和利潤分配情況進行審計，針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，提出相應(yīng)的應(yīng)對措施。
二、工程項目財務(wù)管理審計中發(fā)現(xiàn)的問題
�。ㄒ唬┩顿Y立項階段針對工程投資立項階段進行審計，審查情況如下：截至2011年4月30日一期工程已完成投資額占總投資40.88%，為20324958.74元，按照投資進度，項目資本金應(yīng)為4376876.75元，實際到位資金為3897000元，未到位479876.75元。2012年4月，Y公司開始進行二期擴建項目，因該工程未經(jīng)過發(fā)改委審批同意，無法取得銀行借貸，故挪用了一期的流動資金，一期的借貸合同規(guī)定，乙方?jīng)]有依照合同規(guī)定用途使用資金，甲方有權(quán)力不發(fā)放借貸或提早收回部分甚至全部借款。同時，罰息利息為乙方違約使用的那部分資金在合同約定的借貸利率水平上再加收100%。工程項目前期工作開始啟動，項目概預(yù)算于2010年12月完成，前期費用概算投資740萬元，于2011年5月動工，截至2011年5月，實際列支的前期費用為3860萬元，經(jīng)核查，2011年6月，開工日到項目核準(zhǔn)日前期管理性費用列支了500萬元。該項目發(fā)生征地補償費1200萬元，財務(wù)人員將該筆費用計入前期費用。審查財務(wù)報表發(fā)現(xiàn)“，在建工程———基建工程支出———其他費用———工程前期費”科目中列支了該項目設(shè)計費400萬元。抽查時，沒有辦法提交前期費用的原始憑證。
�。ǘ┰O(shè)計勘察階段審核發(fā)現(xiàn)，改工程建設(shè)單位和設(shè)計單位未嚴格執(zhí)行設(shè)計流程，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)，建筑規(guī)模超過批復(fù)的初步設(shè)計的建筑面積，投資規(guī)模相應(yīng)超標(biāo)，違反了國家建筑規(guī)模要控制在可行性研究報告批準(zhǔn)規(guī)模±5%范圍和投資規(guī)模要控制在±10%范圍的規(guī)定。
�。ㄈ┱型稑�(biāo)階段該工程設(shè)計在住宅區(qū)中央新建一條景觀大道，道路全長1500m，道路寬幅24m，道路采用重膠瀝青混凝土，貼200×200道板，每隔50m在道路一側(cè)設(shè)預(yù)留井，預(yù)埋PVC管道。2012年3月完成施工圖設(shè)計，擬采用工程量清單招標(biāo)，工程量清單由某設(shè)計院編制，公司進行審核，招標(biāo)控制價為3000萬元。在審核工程量清單的時候發(fā)現(xiàn)，預(yù)留井在工程量清單里未計入，預(yù)留金300萬元未列入清單。該市人工費是56元/天，而招標(biāo)欄目里人工費48元/天；材料費未按規(guī)定套用消耗量核算。
（四）施工階段Y公司未指定基建財務(wù)管理制度，也未建立會計核算辦法，會計核算隨意性較大。設(shè)置會計科目時，在對“在建工程”科目核算，沒有按規(guī)定設(shè)置明細科目，2013年2月依據(jù)銀行付款憑證直接計入“在建工程”。Y公司聘請專業(yè)物資保管單位進行該項目工程物資管理，同時Y公司自設(shè)物資管理部門協(xié)助管理。竣工決算時，發(fā)現(xiàn)物資管理部門未及時辦理工程物資實物出庫手續(xù)，會計核算也無法及時辦理工程物資的財務(wù)出庫手續(xù)，導(dǎo)致在竣工決算之日“工程物資”科目還存在余額。進一步核查發(fā)現(xiàn)，該工程“在建工程———基建工程———待攤支出（辦公用品購置費）”并未設(shè)置登記簿，未進行明細登記，影響資產(chǎn)管理的完整性，不利于資產(chǎn)清查移交。該工程需要一批通風(fēng)設(shè)備。經(jīng)過設(shè)備招標(biāo)，S設(shè)備制造公司成為該通風(fēng)設(shè)備的供應(yīng)商，并和Y公司簽訂了供貨合同。合同約定貨款支付方式，同時約定如果技術(shù)要求發(fā)生變化時，合同雙方應(yīng)及時辦理補充協(xié)議，調(diào)整合同價款。合同簽訂生效時付款至合同價款的30%，貨到現(xiàn)場付款30%，驗收合格后付至95%。由于工程發(fā)生變化，通風(fēng)設(shè)備相關(guān)組件減少，因此通風(fēng)設(shè)備的價款發(fā)生了變化，由原來的23700元/臺調(diào)整為17800元/臺，共計16臺，設(shè)備總價由原來的379200元調(diào)整為284800元。在工程驗收付款審計中發(fā)現(xiàn)，通風(fēng)設(shè)備已支付工程價款227520元，比合同約定付至60%多付了56640元。
�。ㄎ澹┛⒐そY(jié)算階段2010年10月完成初步設(shè)計，初步設(shè)計概算一期建安費用為4860萬元，概算總額為6425萬元。某招標(biāo)代理公司編制的標(biāo)底預(yù)算價格是5354萬元，造價咨詢公司審核后的標(biāo)底價為5235萬元，超預(yù)算價119萬元。審核發(fā)現(xiàn)設(shè)計單位設(shè)計概算工程費用沒有按照初步設(shè)計圖紙計算，概算存在漏項情況，材料計價不準(zhǔn)確。在工程動工后，審核發(fā)現(xiàn)Y公司出資100萬元修建一條道路，該道路不屬于工程概算范圍，但資金來源于住宅樓項目工程款。審核發(fā)現(xiàn)，有些項目往來款沒有核對，債權(quán)債務(wù)沒有落到到位；在工程財產(chǎn)物資審查中發(fā)現(xiàn)，鋼材沒有進行盤點，在工程物資鋼材賬務(wù)賬的結(jié)存數(shù)和物資保管員賬面結(jié)存數(shù)、實際數(shù)量不一致；70件瓷磚雖然進行了盤點，但是沒有責(zé)任人簽署名字，出現(xiàn)責(zé)任不明確情況。經(jīng)審核發(fā)現(xiàn)，工程結(jié)算金額中對于法國木紋石、冰島米黃石、鋁板、吸音板以及各類開關(guān)、插座等暫估價設(shè)備材料價差調(diào)整與施工合同約定的調(diào)整原則不一致。審計人員對送審的綜合單價進行分析，施工單位對暫估價設(shè)備材料調(diào)整未按規(guī)定，以Y公司代表和監(jiān)理工程師共同認可的價格，只計取差價以及差價部分的稅金，而是以暫估價設(shè)備材料的確認價替換了原清單子目錄中的暫估價，重新計算出綜合單價，作為結(jié)算單價，造成多計暫估價設(shè)備材料差價部分的利潤67萬元。
三、工程項目財務(wù)管理審計中發(fā)現(xiàn)問題的分析及審計應(yīng)對措施
�。ㄒ唬┩顿Y立項階段該公司未按規(guī)定籌集資金、資本金未及時到位、隨意拆借資金。國務(wù)院對于投資項目要求資本金必須一次繳清，按照批準(zhǔn)的工程進程，每年按照比例到位。案例中，項目資金未及時到位，導(dǎo)致使用銀行借貸，增加了借貸利息，使工程項目成本增加。二期工程挪用一期工程資金，導(dǎo)致加收罰息的風(fēng)險，工程項目建設(shè)資金應(yīng)�？顚Ｓ�，對于挪用的資金利息進行資本化不合理，導(dǎo)致工程項目成本增加。對此審計人員應(yīng)認真核查公司資金來源的各明細賬戶，采用賬、表、證查對的方法，每筆資金是否專款專用，督促公司�？顚Ｓ茫_保投資計劃得以實現(xiàn)。在前期費用的核算中，通常出現(xiàn)截止時點不合規(guī)，擴大前期費用的列支，并對每筆前期費用的錄入沒有取得合法的原始憑證。該項目動工后產(chǎn)生的費用計入了項目前期費用中，動工后產(chǎn)生的管理性費用500萬元不應(yīng)該列支在前期費用中，應(yīng)該計入管理費用。該項目發(fā)生的1200萬元征地補償費不應(yīng)計入前期費用，應(yīng)計入征地費用。設(shè)計費屬于概算投資中的勘察設(shè)計費，也不應(yīng)計入前期費用。去除500萬元管理費后，1200萬元征地費，勘察設(shè)計費400萬元勘察設(shè)計費后，前期費用發(fā)生了1760萬元，比概算投資740萬元還多1020萬元，說明前期工作時間太長，辦公費用和人員工資費用發(fā)生額過高。對此審計人員應(yīng)認真學(xué)習(xí)公司關(guān)于前期費用管理的有關(guān)制度、辦法，收集該項目建議書、可行性研究報告及審批文件，查看關(guān)于前期費用的財務(wù)報表、會計賬簿、會計憑證、費用支出的原始單據(jù)，要求公司對每筆資金的去向進行說明，對于入錯會計科目項目應(yīng)及時整改。
�。ǘ┰O(shè)計勘察階段建設(shè)規(guī)模是投資控制的重點之一，建設(shè)方和設(shè)計方要嚴格按照批復(fù)的文件規(guī)定對規(guī)模進行控制，特別是要在設(shè)計階段控制好設(shè)計規(guī)模。設(shè)計階段是一個工程的靈魂，決定工程規(guī)模大小。該工程因為設(shè)計院在設(shè)計過程中沒有按照經(jīng)批準(zhǔn)的初步設(shè)計中的建設(shè)規(guī)模進行嚴格控制，Y公司也沒有嚴格按照批復(fù)文件中的要求執(zhí)行，由于雙方對整體規(guī)�？刂撇粐栏�，施工過程的隨意性較大，沒有按照基本建設(shè)程序進行，導(dǎo)致建設(shè)規(guī)模超標(biāo)。發(fā)現(xiàn)該問題后，審計人員要求對設(shè)計院進行通報批評，并責(zé)成Y公司向原立項審批單位重新申報立項，增補建設(shè)規(guī)模。
（三）招投標(biāo)階段該項目工程量清單計算存在重大錯誤，招標(biāo)控制價的套用不合規(guī)。編制清單前需要編制人員理解招標(biāo)文件的內(nèi)容，按照招標(biāo)文件中的要求編制，公司應(yīng)在編制完成后把好關(guān)，請專業(yè)造價咨詢公司進行審核，工程量清單包含的內(nèi)容不完整，在施工過程中，可能引起在變更事項，該項目預(yù)留井未計入工程量，是由于設(shè)計缺陷，造成工程量清單漏項，所以在項目設(shè)計初期需要詳盡考慮審核，預(yù)留金300萬元沒有列入清單會導(dǎo)致后期變更增加項目沒有資金，使工程管理處于被動。工程量清單的編制需要三方協(xié)商審核，根據(jù)計價規(guī)定、專業(yè)造價管理機構(gòu)發(fā)布的文件，參考市場價格對人工、材料、設(shè)備等價格進行修訂。審計人員應(yīng)督促公司要求設(shè)計院造價人員對其編制的清單進行修改，與設(shè)計人員溝通，將預(yù)留井工程量及暫列金列入清單。為了避免清單內(nèi)容不完整，可以在工程量清單發(fā)給投標(biāo)單位時，增加一個附表，要求投標(biāo)方對清單里存在的問題進行記錄或者提出修改意見，在招標(biāo)答疑是對工程量清單和招標(biāo)控制價進行完善，招標(biāo)欄標(biāo)價應(yīng)符合招標(biāo)文件和政府制定的有關(guān)工程造價辦法、規(guī)定，材料價格有政府發(fā)布價按發(fā)布價執(zhí)行，沒有按照市場價格執(zhí)行。
�。ㄋ模┦┕るA段Y公司財務(wù)管理制度不健全。Y公司沒有以工程實際完成量將投資發(fā)生額計入“在建工程”，而以銀行支付憑證入賬。沒有健全的財務(wù)制度，導(dǎo)致會計核算混亂，影響會計核算的真實性和準(zhǔn)確性，不能真實反映工程項目投資情況。審計人員應(yīng)建議公司完善各項財務(wù)管理制度，包含財務(wù)授權(quán)管理制度、預(yù)算管理制度、資金票據(jù)管理制度等，監(jiān)督各項制度有效執(zhí)行。Y公司工程資產(chǎn)管理混亂。對工程物資的管理是反映設(shè)備投資的真實情況的關(guān)鍵，也關(guān)系到工程項目是否能按時竣工決算。通常存在設(shè)備、材料未及時辦理出入庫手續(xù)，登記的資產(chǎn)和實際情況不符等問題。Y公司不及時辦理出入庫手續(xù)會導(dǎo)致會計信息失真，同時給工程竣工決算編制帶來巨大工程量，資產(chǎn)物資未設(shè)置備查賬簿，導(dǎo)致無法完成資產(chǎn)的定期清查、盤點。審計人員應(yīng)在報告里提出相應(yīng)的審計建議，要求及時督促辦理出入庫手續(xù)，提高公司內(nèi)在建工程項目的物資管理水平。經(jīng)審計人員查實，多付貨款的原因是合同雙方?jīng)]有按照合同約定及時辦理補充協(xié)議，調(diào)整合同的價格，Y公司在付款時未認真審核造成的。合同雙方應(yīng)嚴格執(zhí)行合同條款要求，如果設(shè)備的技術(shù)參數(shù)發(fā)生變更時，應(yīng)該及時簽訂補充協(xié)議，調(diào)整合同價款；Y公司在付款時，應(yīng)認真核查設(shè)備進場驗收單，檢查到場設(shè)備是否滿足合同規(guī)定的技術(shù)參數(shù)，核查無誤后才可以支付價款。同時審計人員應(yīng)建議Y公司在工程驗收付款時按調(diào)整后的合同價款支付。
�。ㄎ澹┛⒐を炇针A段概算編制不準(zhǔn)確、未按批復(fù)投資估算進行方案設(shè)計，限額設(shè)計落實不到位，導(dǎo)致概預(yù)算超支。出現(xiàn)超預(yù)算情況，對工程成本的控制產(chǎn)生重大不良影響。如果要保證概算可以真實、準(zhǔn)確反映設(shè)計圖紙的內(nèi)容和標(biāo)準(zhǔn)，那么就需要認真審核設(shè)計圖紙概算，這樣可以使概算投資總額更為準(zhǔn)確、更加真實、有效。建筑企業(yè)有必要建立完善概算審查制度，可以將重大錯報風(fēng)險降到可接受的低水平，把初步設(shè)計概算控制在已批復(fù)的投資范圍之內(nèi)。另外，出現(xiàn)建設(shè)概算范圍以外的工程，增加了工程成本。審計人員應(yīng)建議更改原設(shè)計方案，設(shè)計單位依據(jù)審計建議對初步設(shè)計進行修改，確保初步設(shè)計概算在批復(fù)投資范圍內(nèi)，標(biāo)底預(yù)算價格應(yīng)嚴格依照概算編制情況執(zhí)行，對于不屬于該項目的道路工程因要求編制人員及時修改。審計人員認為，該項目存在的竣工決算債權(quán)債務(wù)未清償、財產(chǎn)物資未盤點的問題。在編制基建項目竣工財務(wù)決算報表之前，必須認真做好各項清理工作，其中，清理工作包括項目的檔案材料歸集整理、賬務(wù)處理、盤點核實財產(chǎn)物資，核實債權(quán)債務(wù)的清償情況。各種材料、設(shè)備等，都必須逐項盤點、核查實際情況，填寫清單，妥善安置。做好上述所有工作才可以辦理財務(wù)決算。審計人員建議基建部門應(yīng)對建材往來業(yè)務(wù)逐一核查，落實各項債權(quán)債務(wù)，取得對賬單；對未盤點的結(jié)余鋼材應(yīng)組織相關(guān)部門盤點，并調(diào)整賬務(wù)，保證賬實相符；完善瓷磚盤點表簽字手續(xù)，確保盤點責(zé)任清楚。整頓完畢后才可進行竣工財務(wù)決算。
暫估價是從招標(biāo)階段開始，直到簽立合同時，招標(biāo)人預(yù)先支付必定會發(fā)生的，但是暫時不能確定的材料價格、設(shè)備價格等，通過以暫時估價的形式確定下來，在實際履行合同的過程中及時依據(jù)合同里所約定的方式和程序確定暫估價的實際價格。Y公司沒有按照施工合同簽訂時的約定計取暫估價材料款規(guī)定，計取了材料暫估價價差稅金，造成虛增成本的情況出現(xiàn)。審計人員建議Y公司嚴格執(zhí)行結(jié)算價款的調(diào)整原則，扣除暫估價設(shè)備材料價差部分多計的67萬元，對施工單位省報的工程結(jié)算金額中因暫估價設(shè)備材料價格調(diào)整，沒有執(zhí)行合同約定的調(diào)整原則，多計部分予以核減，確保會計核算的真實性和客觀性。
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