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會計學審計論文
概要：本文以W大學XX學院院長（為外聘院長）任中和任期經(jīng)濟責任審計項目為例，分析提煉科學的審計方法、總結(jié)審計經(jīng)驗和對審計工作的啟示，旨在促進審計成果的運用和轉(zhuǎn)化，以及促進審計理論和技術(shù)方法的創(chuàng)新。
關(guān)鍵詞：高校院系;經(jīng)濟責任審計;內(nèi)部審計;內(nèi)部控制
一、案例背景
�。ㄒ唬┝㈨椧罁�(jù)及目標該審計項目根據(jù)《W大學中層主要領(lǐng)導干部和企業(yè)領(lǐng)導人員經(jīng)濟責任審計規(guī)定》，受學校黨委組織部委托（學院院長在學校組織部在年初下達的領(lǐng)導干部經(jīng)濟責任審計對象建議名單函中），主要針對該學院院長在任職期間，履行經(jīng)濟責任的情況，包括對院長聘任合同以及目標任務(wù)書有關(guān)經(jīng)濟指標完成情況，學院的務(wù)收支、預算完成、經(jīng)濟決策程序、以及經(jīng)濟管理等情況進行審計。
�。ǘ⿲W院基本情況該學院是W大學工學部的二級學院，成立于2001年，有3個一級學科，教職工142人，學生近1600人。學院院長為面向海外公開招聘的外聘院長，本次審計期間為2010年7月至2014年6月。
（三）審前調(diào)查審計組通過研究學院上次內(nèi)部審計報告、審前調(diào)查及對審計風險的評估，確立了審計重點，具體為：學院重要經(jīng)濟決策的程序和效果、內(nèi)部控制測評，包含學院對所屬技術(shù)分院的管理、合作辦學合同的簽訂與收入管理、科研經(jīng)費管理等方面。
二、審計過程及方法
經(jīng)審前調(diào)查和編寫審計方案，并獲處領(lǐng)導的批準，審計組即按照審計方案實施步驟實施審計，主要是進行對風險較高領(lǐng)域的取證工作：
�。ㄒ唬┲匾�(jīng)濟決策的程序和效果通過經(jīng)濟責任審計述職報告會、群眾評議會以及會上回收的院長經(jīng)濟責任審計調(diào)查表，審計組了解到學院院長未在學院黨政聯(lián)席會議討論預算編報和通報決算情況，而且學院與合作機構(gòu)成立的技術(shù)分院的管理情況也未在學院領(lǐng)導班子中討論，審計組認為該學院重要經(jīng)濟事項決策未做到充分民主。
�。ǘ┖献鬓k學合同的簽訂與收入管理該學院在網(wǎng)頁上公布了某工程碩士專業(yè)的招生簡章，并在審計組要求下，提供了學院各類包括工程碩士和繼續(xù)教育招生規(guī)模數(shù)據(jù)，但學院務(wù)部門賬上卻無該工程碩士專業(yè)的學費收入，審計人員結(jié)合前期對另一學院合作辦學情況的了解，判斷該學院存在類似合作辦學事項，且合作辦學收入很有可能體外循環(huán)，形成“小金庫”。當審計組問詢、索要相關(guān)辦學合同協(xié)議時，學院審計聯(lián)系人矢口否認，經(jīng)過對其他學院類似事項的仔細梳理和思考，終于找到該類合作辦學事項的共性，并以此查找資金鏈，審計最終審定，與該學院合作的中介公司的法人代表系學院一教師，該公司在學院教學辦公大樓里開展業(yè)務(wù);從2009年至2012年，該中介公司從GR學院收到辦班管理費近500萬元，后續(xù)支付該學院200余萬元，學院則全部用于教職工的年終福利發(fā)放。
�。ㄈ┛蒲薪�(jīng)費管理審計組在對學院務(wù)部門電子賬套有關(guān)科研協(xié)作費、勞務(wù)費支出的篩選中，結(jié)合對原始記賬憑證的查閱，發(fā)現(xiàn)該學院一教師的橫向科研項目向其配偶注冊的公司分次支付科研協(xié)作費共計151。00萬元，該課題組亦未能提供該資金支出與科研項目內(nèi)容相關(guān)性的支撐材料。該重要審計線索的發(fā)現(xiàn)，緣于該教師的配偶在課題組和外協(xié)公司分別擔任務(wù)人員和公司法人，并在科研經(jīng)費支出報銷單上和外協(xié)合同作為關(guān)聯(lián)公司法人代表均簽字、確認，遺留了書面文件證據(jù)。
�。ㄋ模⿲W院對關(guān)聯(lián)公司的管理近年來，高校二級學院紛紛成立技術(shù)開發(fā)有限公司，表現(xiàn)形式為學院成立、控股，學院領(lǐng)導擔任公司法人代表，而學院對所屬子公司的管理和與之業(yè)務(wù)往來，成為院系經(jīng)濟責任審計關(guān)注事項頻發(fā)的區(qū)域。審計期間，根據(jù)審計調(diào)查了解的情況，經(jīng)處領(lǐng)導研究，要求審計組對學院所屬技術(shù)分院進行延伸審計，審計重點為學院對該技術(shù)分院的管理情況。2011年，該學院與學校參股的B公司簽署了合作備忘錄，在學院內(nèi)成立了某技術(shù)分院，B公司承諾每年根據(jù)共同承接的業(yè)務(wù)量撥付相應款項至該學院。處領(lǐng)導高度重視，并參與到審計現(xiàn)場工作中。審計最終發(fā)現(xiàn)，學院對該技術(shù)分院的管理存在明顯漏洞，表現(xiàn)在以下方面：
1。學院未提供真實、完整的審計資料，具體表現(xiàn)為：提交B公司虛假的支出明細資料;學院在兩次經(jīng)濟責任審計（任中、任期）提交的2份《技術(shù)分院管理暫行辦法》中，制定時間相同，關(guān)鍵條款卻不一致;且未按審計要求提供分院報銷單存根聯(lián)。
2。該技術(shù)分院未實行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，相關(guān)內(nèi)部控制和牽制機制缺失;3。該技術(shù)分院的務(wù)管理未做到主動公開、透明。具體表現(xiàn)為：制定經(jīng)制度未經(jīng)學院集體決策，相關(guān)資金收支情況未在學院進行通報。
三、審計結(jié)果及成效
�。ㄒ唬⿲徲嫿Y(jié)果和建議根據(jù)審計發(fā)現(xiàn)的問題，審計組分析、總結(jié)學院管理、制度建設(shè)方面的缺陷，審計認為，學院應不斷完善內(nèi)控制度體系的建立、健全工作，并加強制度執(zhí)行的有效性。審計組提出幾點管理建議，主要是：1。建議學院認真執(zhí)行“三重一大”集體決策制度，建立健全學院議事規(guī)則和決策程序，進一步落實重要經(jīng)濟事項必須經(jīng)學院領(lǐng)導班子集體研究決定，規(guī)范決策行為，防范決策風險。2。建議學院認真執(zhí)行《W大學加強科研經(jīng)費管理的實施辦法》，切實履行科研經(jīng)費監(jiān)管責任，防范科研經(jīng)費支出風險，提高經(jīng)費使用效益。3。建議學院加強對技術(shù)分院的管理，規(guī)范分院的務(wù)管理工作，實行關(guān)鍵崗位親屬回避制度，切實做到務(wù)公開、透明。
�。ǘ⿲徲嫵尚徲嫿M在審計報告初稿征求意見階段，以及經(jīng)濟責任審計報告交接階段，與被審計學院領(lǐng)導就審計關(guān)注事項的整改、落實審計建議事宜做了進一步溝通，該學院按照審計報告的要求，積極整改，并及時提交了整改報告。
1。籍此整改、落實審計建議的工作之機，該學院領(lǐng)導班子著力加強了“三重一大”集體決策制度的建立和執(zhí)行，理順學院與技術(shù)分院、B公司的關(guān)系，建章立制，規(guī)范對學院所屬技術(shù)分院的運行管理。
2。針對科研經(jīng)費管理問題，學院領(lǐng)導約談了相關(guān)科研項目負責人，強調(diào)項目負責任人的直接責任;同時，科研課題負責人主動將違規(guī)轉(zhuǎn)出的外協(xié)經(jīng)費退還至學校賬戶，及時挽回了學校的經(jīng)濟損失，規(guī)避了學校接受外部審查面臨的聲譽風險。由此可見，內(nèi)部審計在業(yè)務(wù)實施中，幫助確認高校二級學院在內(nèi)部控制執(zhí)行中的效果和存在的問題，并且予以提示和督促整改，達到減少內(nèi)部控制設(shè)計上的先天缺陷，和執(zhí)行中的薄弱環(huán)節(jié)、缺失鏈條，堵塞內(nèi)控系統(tǒng)的漏洞。
四、思考與啟示
通過對上述審計項目和審計事項的分析和思考，審計組總結(jié)了以下幾點經(jīng)驗和方法，以資參考：
�。ㄒ唬┰趯徲嫭F(xiàn)場靈活運用恰當?shù)姆绞椒椒�，查找審計問題線索全面采集信息、綜合數(shù)據(jù)分析，既要關(guān)注務(wù)信息，又要注重業(yè)務(wù)信息，既要能處理格式化數(shù)據(jù)，又會處理非格式化數(shù)據(jù)。通過了解、分析同類審計事項的共性，在全校范圍內(nèi)查找審計線索，不拘囿于對個別學院的分析審查，其他院系、職能部門等二級單位的審計經(jīng)驗成為內(nèi)部審計可隨時取用的智能資源庫。
�。ǘ﹪栏衤男薪�(jīng)濟責任審計程序注重以調(diào)查問卷、座談會、人員訪談等多種方式收集信息，查看學院黨政聯(lián)席會議和院務(wù)會會議記錄，通過合規(guī)性審查，例如審查評價學院“三重一大”集體決策制度的執(zhí)行情況，能夠為定位審計關(guān)注事項提供線索。
（三）在院系經(jīng)濟責任審計中嵌入科研經(jīng)費管理審計將抽查科研項目經(jīng)費（包括專項）管理情況嵌入到對其中層主要領(lǐng)導干部的經(jīng)濟責任審計中，尤其是針對創(chuàng)收以科研服務(wù)見長的院系。實踐證明，這種審計模式對發(fā)現(xiàn)違規(guī)、違紀事例，監(jiān)管、促進學院科研項目經(jīng)費合規(guī)使用是著有成效的。
�。ㄋ模┌l(fā)揮審計團隊的合力效應審計團隊應從多渠道收集審計項目的關(guān)聯(lián)信息和資料，共同分析、研究復雜的審計項目，形成合力;內(nèi)部審計旨在促進規(guī)則的優(yōu)化，為組織增加價值，必須超脫浩繁事務(wù)的羈絆，提升對規(guī)律的把握能力，為學校的運行提供洞見，切實為學校發(fā)展規(guī)避風險，增加價值。
五、結(jié)語
總之，復雜審計項目的成功實施，關(guān)鍵在于發(fā)揮審計團隊的集體智慧，借助內(nèi)外部力量，形成合力，查找審計問題線索。另外，審計人員的個人職業(yè)能力和綜合素質(zhì)亦很重要，應根據(jù)實際情況靈活應變，制定高效率的審計策略和方法，勤于思索、善于批判性的思維模式，加之明晰洞察，才能找到堅實的審計證據(jù)。
參考文獻：
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