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非貨幣性交易損益的確認與計量論文
非貨幣性交易指交易雙方以非貨幣性資產(chǎn)進行的交換，這種交換不涉及或只涉及少量的貨幣性資產(chǎn)。判斷非貨幣性交易的參考比例為25％，即：從收取補價方看，如果收取的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)公允價值的比例低于或等于25%；從支付補價方看，如果支付的貨幣性資產(chǎn)占換出資產(chǎn)的公允價值與支付補價之和的比例低于或等于25%，均確認為非貨幣性交易。
在非貨幣性交易中，我們經(jīng)常碰到這樣一個問題：從換出資產(chǎn)一方看，換入資產(chǎn)的公允價值大于換出資產(chǎn)的公允價值，換出換入資產(chǎn)的過程“賺”了，要不要確認收益？從換出資產(chǎn)另一方看，換入資產(chǎn)的公允價值小于換出資產(chǎn)的公允價值，換出換入資產(chǎn)的過程“虧”了，要不要確認虧損？
在非貨幣性交易中是否確認其損益？如何確認損益？如何計量損益？本文將對這個問題進行探討。
一、不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益
非貨幣性資產(chǎn)是指將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（貨幣金額）是不固定或不可確定的資產(chǎn)，包括存貨、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、股權(quán)投資及不準備持有至到期的債券投資等。而非貨幣性交易中的公允價值，是指在公平交易中，熟悉情況的交易雙方，自愿進行資產(chǎn)交換或債務(wù)清償?shù)慕痤~，我們可簡單理解為非貨幣性交易中非貨幣性資產(chǎn)的“買賣價”。
在不涉及補價的情況下，不管換出資產(chǎn)與換入資產(chǎn)的公允價值相差多大，不管交換雙方是“賺”了還是“虧”了，換入的資產(chǎn)將來可能為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（貨幣金額）都是不固定或不可確定的，也即不管“賺”、“虧”均是未實現(xiàn)的收益或損失，不能確認損益。這正如在貨幣性交易時，我們買入一項貨物，不管是“貴買”還是“賤買”，均要等貨物出售時才能確認是“盈”還是“虧”，買入過程不能確認損益，是一樣的道理。
所以，不涉及補價的非貨幣性交易不確認損益。
二、涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價一方應(yīng)確認損益
按照《企業(yè)會計制度》及非貨幣性交易會計準則，支付補價的單位，不確認損益；收到補價的單位，應(yīng)確認收益而不確認損失。
在涉及補價的非貨幣性交易中，支付補價的單位，換入的均為非貨幣性資產(chǎn)，將來的經(jīng)濟利益（貨幣金額）均是不確定的，故不確認損益。
而收到補價的單位，只確認收益而不確認損失是否正確，值得探討。筆者認為，收到補價的換出資產(chǎn)價值顯示為兩部分，一部分是換入的非貨幣性資產(chǎn)部分，其將來的經(jīng)濟利益（貨幣金額）是不確定的，即其盈利或虧損過程待資產(chǎn)處置時才能確認，故不確認損益，其價值為換出資產(chǎn)的成本（賬面價值＋應(yīng)支付的稅費）扣除補價部分所含成本；另一部分是補價（貨幣性資產(chǎn)）部分所含成本，收到補價時我們可以理解為處置部分換出資產(chǎn)所收到的貨幣金額，其資產(chǎn)處置的盈利或虧損過程已完成，補價部分所含的收益或虧損應(yīng)予確認。
《企業(yè)會計制度》及非貨幣性交易會計準則，對收到補價的單位，確認收益而不確認損失，認為損失可等期末計提資產(chǎn)減值準備時確認。這有背謹慎性原則要求，交易發(fā)生的損失應(yīng)及時確認，資產(chǎn)減值準備的提取與交易發(fā)生的損失確認是兩個性質(zhì)不同的事項，不可混為一談。對收到補價一方來講，當換出資產(chǎn)的總成本（即換出資產(chǎn)的賬面價值及應(yīng)支付的相關(guān)稅費之和）大于換出資產(chǎn)的公允價值（理解為交換價）時，該項非貨幣性交易收到的補價（貨幣性收益）必小于該部分補價所含的資產(chǎn)成本，這部分的損失已經(jīng)發(fā)生了，不予確認是不符合會計核算的一般原則的。
所以，涉及補價的非貨幣性交易中，收到補價的單位不僅應(yīng)確認收益，也應(yīng)確認損失。與非貨幣性交易收益的確認與財務(wù)處理相對應(yīng)，非貨幣性交易損失應(yīng)于發(fā)生時確認，并計入“營業(yè)外支出”。
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