我國預(yù)算會(huì)計(jì)制度的現(xiàn)狀分析論文
一、我國預(yù)算會(huì)計(jì)現(xiàn)狀
(一)預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系
預(yù)算會(huì)計(jì)是為預(yù)算管理服務(wù)的，預(yù)算管理的組成體系決定了預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系，我國國家預(yù)算組成體系，與國家政權(quán)結(jié)構(gòu)和行政區(qū)劃相一致，一級(jí)政府相應(yīng)設(shè)置一級(jí)預(yù)算。國家預(yù)算由中央預(yù)算和地方預(yù)算組成。國家預(yù)算按預(yù)算收支管理范圍，又分為總預(yù)算和單位預(yù)算兩類。
根據(jù)國家預(yù)算組成體系，我國預(yù)算會(huì)計(jì)也相應(yīng)分為財(cái)政部門總預(yù)算會(huì)計(jì)和單位預(yù)算會(huì)計(jì)。單位預(yù)算會(huì)計(jì)按單位業(yè)務(wù)活動(dòng)特點(diǎn)分為行政單位會(huì)計(jì)和事業(yè)單位會(huì)計(jì)。
(二)預(yù)算會(huì)計(jì)的對(duì)象
預(yù)算會(huì)計(jì)的客體或者對(duì)象，是財(cái)政性資金運(yùn)動(dòng)、單位預(yù)算資金的運(yùn)動(dòng)以及有關(guān)經(jīng)營收支過程和結(jié)果。具體講，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的核算對(duì)象主要是各級(jí)政府總預(yù)算執(zhí)行過程的預(yù)算收入、預(yù)算支出和預(yù)算結(jié)余(或赤字)，以及在資金運(yùn)動(dòng)過程中形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。行政單位會(huì)計(jì)的對(duì)象主要是各級(jí)行政單位在預(yù)算執(zhí)行過程中的經(jīng)費(fèi)收支、預(yù)算外收入及其結(jié)余，以及在行政單位資金運(yùn)動(dòng)過程中所形成的資產(chǎn)、負(fù)債和凈資產(chǎn)。事業(yè)單位的核算對(duì)象是各類事業(yè)單位預(yù)算資金及經(jīng)營收支過程和結(jié)果。
(三)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)
收付實(shí)現(xiàn)制原則是指對(duì)于單位的一切收入和支出，都要以款項(xiàng)的實(shí)際收到或付出為標(biāo)準(zhǔn)來確定。就是說，凡是在當(dāng)期實(shí)際收到的款項(xiàng)才能記為收入，凡是當(dāng)期實(shí)際支付的款項(xiàng)才能記為支出，而不論這些收入、支出在什么時(shí)候確認(rèn)、發(fā)生。收付實(shí)現(xiàn)制強(qiáng)調(diào)的是貨幣資金的實(shí)收實(shí)付。
與收付實(shí)現(xiàn)制相對(duì)應(yīng)的則是以收入和支出(費(fèi)用)是否已經(jīng)發(fā)生為標(biāo)準(zhǔn)來確認(rèn)本期收入和支出的權(quán)責(zé)發(fā)生制，其基本含義是當(dāng)期已經(jīng)實(shí)現(xiàn)的收入和已經(jīng)發(fā)生或應(yīng)當(dāng)負(fù)擔(dān)的費(fèi)用，不論款項(xiàng)是否收付，都應(yīng)當(dāng)作為本期的收入和費(fèi)用處理。凡是不屬于當(dāng)期的收入和費(fèi)用，即使款項(xiàng)已經(jīng)在當(dāng)期收付，都不應(yīng)作為當(dāng)期的收入和費(fèi)用。兩者對(duì)收入和支出的確認(rèn)，采用的是兩個(gè)不同的標(biāo)準(zhǔn)。
在我國財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)是以收付實(shí)現(xiàn)制作為會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。
二、我國預(yù)算會(huì)計(jì)存在的主要問題
以1998年1月1日起全面執(zhí)行《財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)制度》、《行政單位會(huì)計(jì)制度》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)準(zhǔn)則(試行)》、《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》為標(biāo)志，表明我國預(yù)算會(huì)計(jì)已擺脫計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制下的模式，走上了建立適應(yīng)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)需要，具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的預(yù)算會(huì)計(jì)模式的道路。但幾年來，財(cái)政管理體制改革的步伐加快，按照公共財(cái)政理論設(shè)計(jì)的預(yù)算管理模式已開始建立，預(yù)算編制、執(zhí)行等環(huán)節(jié)的管理制度正在發(fā)生根本性的'變化，預(yù)算會(huì)計(jì)的客體運(yùn)行環(huán)境又發(fā)生了變化，因此，預(yù)算會(huì)計(jì)又面臨著進(jìn)一步的改革。
(一)應(yīng)該建立完整的政府會(huì)計(jì)體系
根據(jù)財(cái)政部1995年頒布《預(yù)算會(huì)計(jì)核算制度改革要點(diǎn)》的要求，這次改革除認(rèn)真總結(jié)建國以來我國預(yù)算會(huì)計(jì)工作經(jīng)驗(yàn)外，還將吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革的成功經(jīng)驗(yàn)和借鑒國際公共會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法，以逐步建立適應(yīng)我國社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制需要、具有中國特色、科學(xué)規(guī)范的管理型預(yù)算會(huì)計(jì)模式和運(yùn)行機(jī)制�？梢�，1998年的預(yù)算會(huì)計(jì)制度改革的出發(fā)點(diǎn)是重新構(gòu)建我國預(yù)算會(huì)計(jì)體系，而不是建立政府會(huì)計(jì)體系。這與國際公共部門會(huì)計(jì)的習(xí)慣做法相差甚遠(yuǎn)。因此本文主張，應(yīng)逐步建立起符合我國國情并與國際慣例相協(xié)調(diào)的由政府會(huì)計(jì)、非營利組織會(huì)計(jì)和企業(yè)會(huì)計(jì)三大部分組成的會(huì)計(jì)體系，使各國政府會(huì)計(jì)之間具有某種可比性。
(二)應(yīng)該與新的預(yù)算管理體制相適應(yīng)
我國現(xiàn)行的會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)和預(yù)算會(huì)計(jì)(相當(dāng)于國外的政府會(huì)計(jì))。從吸收企業(yè)會(huì)計(jì)改革成功經(jīng)驗(yàn)的角度看，1993年企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革，打破了原來按不同所有制制定會(huì)計(jì)制度的傳統(tǒng)做法，建立了以“兩則”、“兩制”為標(biāo)志的新型會(huì)計(jì)核算體系，使之與社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制相適應(yīng)。但企業(yè)會(huì)計(jì)制度改革并沒有因此而止步。1993年以后，財(cái)政部會(huì)計(jì)司、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)及會(huì)計(jì)學(xué)界對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)仍進(jìn)行不斷的探索，旨在建立與國際會(huì)計(jì)慣例協(xié)調(diào)的企業(yè)會(huì)計(jì)規(guī)范體系。這突出表現(xiàn)在制定和頒布一系列具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，按照《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》的要求建立國家統(tǒng)一的企業(yè)會(huì)計(jì)核算制度，使我國企業(yè)會(huì)計(jì)朝著科學(xué)化、規(guī)范化和國際化的方向又邁出了實(shí)質(zhì)性的一步。然而，預(yù)算會(huì)計(jì)在新制度頒布至今，并沒有就預(yù)算會(huì)計(jì)制度如何適應(yīng)財(cái)政預(yù)算管理體制改革，建立科學(xué)的預(yù)算會(huì)計(jì)規(guī)范體系問題提出總體的改革思路。特別是隨著財(cái)政預(yù)算管理體制的不斷改革和完善，建立公共財(cái)政，實(shí)行部門預(yù)算，建立政府采購、國庫集中支付和國庫單一賬戶制度等改革措施的實(shí)施，已引起政府財(cái)務(wù)活動(dòng)和預(yù)算管理的重大變革，而政府會(huì)計(jì)作為公共預(yù)算的基礎(chǔ)和重要制度保障，并未因此進(jìn)行相應(yīng)的改革，從而使會(huì)計(jì)制度滯后于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的情況越來越突出。
遼寧廣播電視大學(xué)學(xué)報(bào)經(jīng)濟(jì)學(xué)研究
1、編制部門預(yù)算從客觀上要求我國預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)的改革。
(1)客觀上要求財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一。實(shí)行部門預(yù)算后，凡是直接與財(cái)政發(fā)生經(jīng)費(fèi)領(lǐng)撥關(guān)系的一級(jí)預(yù)算會(huì)計(jì)單位均作為預(yù)算管理的直接對(duì)象。按部門編制預(yù)算后，可以清晰地反映政府預(yù)算在各部門的分布，從而取消財(cái)政與部門的中間環(huán)節(jié)，克服單位預(yù)算交叉、脫節(jié)和層層代編的現(xiàn)象，并把部門預(yù)算作為獨(dú)立的政府預(yù)算法案匯編于本級(jí)總預(yù)算。隨著部門預(yù)算的編制，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的改革將逐漸趨向于以一級(jí)政府為中心，核算整個(gè)政府的財(cái)務(wù)狀況，即編制一級(jí)政府的收支情況表。因此，客觀上要求將財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)逐漸合二為一，成為政府會(huì)計(jì)。
(2)基本建設(shè)會(huì)計(jì)制度要進(jìn)行相應(yīng)變革。部門預(yù)算要求反映部門所有的收人和支出，涵蓋所有的預(yù)算資金，因此，反映預(yù)算執(zhí)行情況的預(yù)算會(huì)計(jì)，也應(yīng)以預(yù)算資金全貌為對(duì)象，應(yīng)不再有遺漏。其中，基建資金也應(yīng)和其他資金一樣一起編入部門預(yù)算。即部門預(yù)算應(yīng)當(dāng)涵蓋包括基建預(yù)算收支在內(nèi)的所有收支，真正反映綜合預(yù)算。然而，由于基本建設(shè)財(cái)務(wù)有一定的特殊性，在行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度中應(yīng)增加相應(yīng)的會(huì)計(jì)科目進(jìn)行核算。細(xì)化預(yù)算編制到項(xiàng)目，也就是收支要重新適當(dāng)分類。因此，預(yù)算會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)科目應(yīng)重新設(shè)計(jì)，明細(xì)核算應(yīng)作相應(yīng)調(diào)整。
(3)零基預(yù)算的實(shí)行對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了更高的要求。零基預(yù)算即預(yù)算一切從零開始，各類支出取消“基數(shù)加增長(zhǎng)”的預(yù)算編制方法，按照預(yù)算年度所有因素和事項(xiàng)的輕重緩急程度重新測(cè)算每一科目和款項(xiàng)的支出需求。因此，采用零基預(yù)算方法，對(duì)預(yù)算會(huì)計(jì)信息提出了更高的要求，預(yù)算會(huì)計(jì)不僅要提供收支流量方面的信息，還要提供資產(chǎn)存量方面的信息，從而對(duì)會(huì)計(jì)核算提出了新的要求。
2、國庫單一賬戶制度的實(shí)行要求預(yù)算會(huì)計(jì)進(jìn)行相應(yīng)變革。
(1)國庫單一賬戶制度的基本框架。部門預(yù)算編制后，如果沒有預(yù)算執(zhí)行制度的改革，其作用必然大打折扣。預(yù)算執(zhí)行改革最有效的方法是推行國庫單一賬戶制度。建立我國國庫單一賬戶制度的基本框架是：按照政府預(yù)算級(jí)次，由財(cái)政在中國人民銀行開設(shè)國庫單一賬戶;所有的財(cái)政性資金逐步納入各級(jí)政府預(yù)算統(tǒng)一管理，財(cái)政收入直接繳入國庫或財(cái)政指定的商業(yè)銀行開設(shè)的單一賬戶，取消所有的過渡賬戶;財(cái)政性支出均從國庫單一賬戶直接撥付到商品或勞務(wù)供應(yīng)者。
(2)國庫單一賬戶制度的實(shí)行，改變了預(yù)算資金的流轉(zhuǎn)程序，所以，將使現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)面臨又一次改革。
現(xiàn)行財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到財(cái)政收入、總預(yù)算會(huì)計(jì)向行政單位撥出經(jīng)費(fèi)、行政單位收到總預(yù)算會(huì)計(jì)撥入經(jīng)費(fèi)、行政單位向財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)上繳預(yù)算內(nèi)外收入、行政單位向下級(jí)行政事業(yè)單位轉(zhuǎn)撥經(jīng)費(fèi)等業(yè)務(wù)的發(fā)生及其會(huì)計(jì)核算都將發(fā)生根本性的改變�，F(xiàn)行行政單位會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)基礎(chǔ)收付實(shí)現(xiàn)制將受到挑戰(zhàn)。例如，行政單位的工資將由財(cái)政通過人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付，此時(shí)，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)撥款數(shù)做一筆支出。而行政單位在現(xiàn)行制度下，既要做一筆收入又要做一筆支出，這樣做實(shí)際上不符合收付實(shí)現(xiàn)制原則。如果財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)與行政單位會(huì)計(jì)合成政府會(huì)計(jì)，那又要在政府會(huì)計(jì)的支出總賬上記一筆，同時(shí)在某一個(gè)支出明細(xì)賬?(行政單位)上記一筆，不會(huì)動(dòng)搖會(huì)計(jì)基礎(chǔ)。總之，國庫單一賬戶制度的推行，對(duì)現(xiàn)行總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)的沖擊將是非常巨大的。
行政單位為了執(zhí)行國家機(jī)關(guān)工作任務(wù)所需要的資金，由各級(jí)財(cái)政部門從本級(jí)政府預(yù)算集中的資金中分配和撥付。推行國庫單一賬戶制度后，財(cái)政部門不再將資金撥到行政單位，只需給各行政單位下達(dá)年度預(yù)算指標(biāo)及審批預(yù)算單位的月度用款計(jì)劃，在預(yù)算資金沒有撥付給商品和勞務(wù)供應(yīng)者之前，始終保留在中國人民銀行的國庫單一賬戶上由財(cái)政部門直接管理。行政單位的人員工資由財(cái)政部門通過中國人民銀行一商業(yè)銀行一職工工資卡方式直接支付;行政單位的專項(xiàng)支出按預(yù)算指標(biāo)通過中國人民銀行一政府采購一商品供應(yīng)商方式直接支付;行政單位的小額零星支出，通過中國人民銀行一商業(yè)銀行一行政單位備用金?(信用卡)方式支付。國庫集中支付雖然不改變各行政單位的預(yù)算數(shù)額，但其作用在于建立起了預(yù)算執(zhí)行的
監(jiān)督管理機(jī)制。實(shí)現(xiàn)國庫單一賬戶后，由于各行政單位只是政府的組成部分，其所有的資金都是財(cái)政資金，都要通過國庫單一賬戶收付，其資金活動(dòng)已通過總預(yù)算會(huì)計(jì)反映，因此，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)和行政單位會(huì)計(jì)相當(dāng)于總括和明細(xì)的關(guān)系，它們將合二為一共同構(gòu)成政府會(huì)計(jì)。
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