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環(huán)境會(huì)計(jì)與油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)關(guān)系淺析論文
隨著社會(huì)與經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，能源問(wèn)題變得尤為突出，特別是石油天然氣資源變得越來(lái)越重要。在現(xiàn)代社會(huì)，在尋求經(jīng)濟(jì)高速發(fā)展時(shí)，還要考慮社會(huì)以及環(huán)境的承載能力。在油氣田資產(chǎn)棄置的過(guò)程中就需要考慮環(huán)境承載力等諸多問(wèn)題。
一、環(huán)境會(huì)計(jì)的基本理論
�。ㄒ唬┉h(huán)境會(huì)計(jì)理論的發(fā)展
環(huán)境會(huì)計(jì)研究起始于20世紀(jì)70年代，美國(guó)政府頒布一系列與環(huán)境保護(hù)有關(guān)的法律和法規(guī)，對(duì)企業(yè)的環(huán)境污染和治理提出了嚴(yán)格的要求，導(dǎo)致一系列企業(yè)環(huán)境成本與債務(wù)的產(chǎn)生。為規(guī)范環(huán)境會(huì)計(jì)的核算，美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（FASB）要求企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)事項(xiàng)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，與此同時(shí)，美國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則執(zhí)行委員會(huì)頒布了《環(huán)境復(fù)原負(fù)債》準(zhǔn)則，為企業(yè)處理有關(guān)的環(huán)境支出提供指導(dǎo)。美國(guó)證券交易委員會(huì)也制定了一系列關(guān)于環(huán)境問(wèn)題披露的規(guī)定，1995年美國(guó)環(huán)保局發(fā)布《鼓勵(lì)自我監(jiān)督：發(fā)現(xiàn)、披露、改正和防止違法》，鼓勵(lì)企業(yè)自愿發(fā)現(xiàn)、披露、改正其環(huán)境違法行為，對(duì)那些按照規(guī)定自愿發(fā)現(xiàn)、披露、改正其行為的企業(yè)給予減免法律處罰的優(yōu)待。但國(guó)際上研究成果則主要集中在20世紀(jì)90年代，1998年聯(lián)合國(guó)國(guó)際會(huì)計(jì)和報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)政府間專家組（IASR）第十五次會(huì)議通過(guò)的《環(huán)境成本和負(fù)債的會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)報(bào)告》是目前國(guó)際上第一份關(guān)于環(huán)境會(huì)計(jì)和報(bào)告的系統(tǒng)而完整的指南。我國(guó)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的介紹與認(rèn)識(shí)開(kāi)始于20世紀(jì)90年代，目前還處于起步階段，而且主要是在介紹、借鑒、繼承與局部創(chuàng)新的基礎(chǔ)上開(kāi)展起來(lái)的，尚未形成完整的理論。
由于傳統(tǒng)會(huì)計(jì)在環(huán)境保護(hù)核算方面存在缺陷，環(huán)境會(huì)計(jì)的出現(xiàn)是對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的完善。環(huán)境會(huì)計(jì)是一種以環(huán)境議題或環(huán)境活動(dòng)為衡量對(duì)象的會(huì)計(jì)系統(tǒng)，透過(guò)已有的管理作業(yè)系統(tǒng)（包括會(huì)計(jì)系統(tǒng)），而特別從財(cái)務(wù)的角度找到企業(yè)現(xiàn)有的在環(huán)境上的努力和作為。環(huán)境會(huì)計(jì)的發(fā)展基本上是一種社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展下的產(chǎn)物，同時(shí)與企業(yè)永續(xù)發(fā)展的階段性需求相結(jié)合。
�。ǘ┉h(huán)境會(huì)計(jì)的原則
環(huán)境會(huì)計(jì)的基本假設(shè)包括會(huì)計(jì)主體假設(shè)、可持續(xù)發(fā)展的持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)、會(huì)計(jì)分期假設(shè)、多重計(jì)量假設(shè)。環(huán)境會(huì)計(jì)的最后總目標(biāo)就是對(duì)外披露企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)信息，因此環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)遵循的基本原則就是環(huán)境會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求，主要包括相關(guān)性原則、可靠性原則、可比性原則、可理解性原則。同時(shí)由于環(huán)境會(huì)計(jì)面臨許多傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所沒(méi)有接觸過(guò)的新問(wèn)題，所以還具有三個(gè)特殊原則。
�。�1）經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則。企業(yè)在努力實(shí)現(xiàn)營(yíng)利性經(jīng)濟(jì)目標(biāo)的同時(shí)，必須按照環(huán)境法規(guī)的要求處理與環(huán)境保護(hù)的關(guān)系，提高資源利用效率，降低污染廢棄物排放，將環(huán)境保護(hù)與經(jīng)濟(jì)效益統(tǒng)籌起來(lái)。因此，需要對(duì)兩方面的信息加以計(jì)量，并報(bào)告環(huán)境污染程度對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)成果的影響。
�。�2）外部影響內(nèi)部化原則。環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該以環(huán)境責(zé)任與義務(wù)的履行為主線，采用一定的會(huì)計(jì)方法對(duì)產(chǎn)品使用的環(huán)境損害賠償、產(chǎn)品使用后廢棄物的回收處理的成本費(fèi)用予以確認(rèn)和計(jì)量，然后在此基礎(chǔ)上適當(dāng)將外部影響納入環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露范圍，完整地對(duì)待企業(yè)的效益和業(yè)績(jī)。
（3）強(qiáng)制與自愿原則。強(qiáng)制是指會(huì)計(jì)按照統(tǒng)一的規(guī)則動(dòng)作，而自愿是指會(huì)計(jì)人員根據(jù)企業(yè)的社會(huì)責(zé)任標(biāo)準(zhǔn)和環(huán)境義務(wù)履行情況主動(dòng)進(jìn)行披露。強(qiáng)調(diào)環(huán)境會(huì)計(jì)信息披露的強(qiáng)制性與自愿性是非常必要的。
（三）環(huán)境會(huì)計(jì)的核算
環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)包括法規(guī)性確認(rèn)和自主性確認(rèn)。法規(guī)性確認(rèn)是指企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和制度，分析其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響，在環(huán)境保護(hù)活動(dòng)過(guò)程中所進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)。自主性確認(rèn)則指企業(yè)根據(jù)自行確認(rèn)的環(huán)境目標(biāo)，管理自身活動(dòng)對(duì)于環(huán)境的影響，為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)的要求而進(jìn)行的資金投入、使用、產(chǎn)出等方面的會(huì)計(jì)確認(rèn)。環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量所使用的計(jì)量形式是多重性的，主要分為貨幣計(jì)量、物量計(jì)量和文字說(shuō)明三個(gè)層次。
對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)要素的分類各個(gè)國(guó)家的標(biāo)準(zhǔn)不同。我國(guó)更是有“三要素論”、“四要素論”、“五要素論”、“六要素論”四類觀點(diǎn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的核算方法分為三類基本的方法：統(tǒng)計(jì)核算方法、統(tǒng)計(jì)與會(huì)計(jì)相結(jié)合的核算方法、會(huì)計(jì)核算方法。賬戶設(shè)置上主要包括環(huán)境成本、環(huán)境資產(chǎn)、環(huán)境收益、環(huán)境負(fù)債類科目。
二、油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的基本理論
�。ㄒ唬┵Y產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的基本理論
2001年FASB指出“棄置”是指非臨時(shí)性地將使用狀態(tài)的長(zhǎng)期資產(chǎn)移除，包括出售、放棄、再循環(huán)使用或者以某種方式處置，但不包括臨時(shí)性的長(zhǎng)期資產(chǎn)閑置。資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)主要討論的是資產(chǎn)棄置費(fèi)用的問(wèn)題，也可以稱作資產(chǎn)棄置成本的問(wèn)題，主要指當(dāng)資產(chǎn)棄置義務(wù)被確認(rèn)為一項(xiàng)負(fù)債時(shí)，增加長(zhǎng)期資產(chǎn)賬面價(jià)值的予以資本化的金額。涉及到資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的行業(yè)有石油天然氣企業(yè)、礦業(yè)企業(yè)及核電站的核設(shè)施等。
美國(guó)FASB在1977年發(fā)布了FAS-19《石油天然氣生產(chǎn)企業(yè)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告》，在其中第一次對(duì)油氣行業(yè)特殊資產(chǎn)的計(jì)價(jià)、礦產(chǎn)權(quán)益轉(zhuǎn)讓中的收益與費(fèi)用等做了比較全面和系統(tǒng)的闡述，并在其中規(guī)定了拆遷、搬遷和恢復(fù)成本（DR&A）的會(huì)計(jì)處理方法。由于缺乏實(shí)際操作性，導(dǎo)致報(bào)表缺乏可比性，于是在2001年正式發(fā)布了FAS-143《資產(chǎn)報(bào)廢債務(wù)的會(huì)計(jì)處理方法》，統(tǒng)一了資產(chǎn)棄置債務(wù)的概念、適用范圍和會(huì)計(jì)處理方法。國(guó)際上IASB在1998年發(fā)布了IAS-37《準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)》，指出當(dāng)一項(xiàng)過(guò)去的獨(dú)立于企業(yè)未來(lái)活動(dòng)的事項(xiàng)形成的結(jié)果發(fā)生了現(xiàn)實(shí)義務(wù)時(shí)應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為一項(xiàng)準(zhǔn)備。2005年對(duì)IAS37進(jìn)行了修改，基本上與FAS觀點(diǎn)相同，只是在棄置準(zhǔn)備金的計(jì)提方法上有些不同。英國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)發(fā)布了FRS12（財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則第12號(hào)“準(zhǔn)備、或有負(fù)債和或有資產(chǎn)”），規(guī)定不論義務(wù)是法定還是推定的，都要對(duì)現(xiàn)實(shí)義務(wù)計(jì)提準(zhǔn)備。并且英國(guó)在2001年英國(guó)石油行業(yè)會(huì)計(jì)委員會(huì)發(fā)布的SORP2000專門討論了“計(jì)提的未來(lái)退役成本的資本化問(wèn)題”。我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第4號(hào)、13號(hào)、27號(hào)對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了規(guī)范。美國(guó)有獨(dú)立的準(zhǔn)則規(guī)范資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)，而我國(guó)和國(guó)際準(zhǔn)則未單獨(dú)制定準(zhǔn)則，僅在相關(guān)條款中有規(guī)定而已。
資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)處理模式由于不同國(guó)家及組織的規(guī)定不同所以處理方法也不同：（1）負(fù)殘值模式。美國(guó)FAS19規(guī)定石油天然氣企業(yè)探井以及相關(guān)設(shè)施的資本化成本應(yīng)當(dāng)按照單位產(chǎn)量法進(jìn)行分?jǐn)偂＃?）抵消殘值模式。一般假設(shè)未來(lái)拆卸、廢棄和恢復(fù)成本將與設(shè)備及設(shè)施的凈殘值相當(dāng)，在平時(shí)財(cái)務(wù)核算上不做會(huì)計(jì)處理。（3）費(fèi)用化模式。每期新確認(rèn)的新增未來(lái)資產(chǎn)棄置義務(wù)按某一確定的方法分配至對(duì)應(yīng)的收益對(duì)象，計(jì)入當(dāng)期損益，而不把未來(lái)?xiàng)壷昧x務(wù)當(dāng)做相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分。（4）資本化模式。在資產(chǎn)棄置義務(wù)發(fā)生時(shí)，將對(duì)應(yīng)的估計(jì)未來(lái)將發(fā)生的資產(chǎn)棄置費(fèi)用確認(rèn)為一項(xiàng)長(zhǎng)期負(fù)債，并同時(shí)將其資本化，將其作為相關(guān)資產(chǎn)入賬成本的一部分。
�。ǘ┯蜌馓镔Y產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的基本理論
石油天然氣企業(yè)在為國(guó)家做出重大貢獻(xiàn)的同時(shí)，也帶來(lái)了一些環(huán)境問(wèn)題。在整個(gè)石油天然氣的生產(chǎn)過(guò)程中，鉆井廢水、廢棄鉆井液、采油氣廢水、落地原油、井下作業(yè)廢水、鋪設(shè)管道、修建公路及居民區(qū)等建筑，以及生產(chǎn)過(guò)程結(jié)束放棄生產(chǎn)等都對(duì)環(huán)境造成了影響。
我國(guó)在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》中涉及到石油天然氣企業(yè)資產(chǎn)棄置的會(huì)計(jì)處理問(wèn)題，規(guī)定“企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足CAS13《或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、場(chǎng)地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益�！盋AS《或有事項(xiàng)》中規(guī)定“預(yù)計(jì)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照履行相關(guān)現(xiàn)時(shí)義務(wù)所需支出的最佳估計(jì)數(shù)進(jìn)行初始計(jì)量�！髽I(yè)在確定最佳估計(jì)數(shù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)綜合考慮與或有事項(xiàng)有關(guān)的風(fēng)險(xiǎn)、不確定性和貨幣時(shí)間價(jià)值等因素。貨幣時(shí)間價(jià)值影響重大的，應(yīng)當(dāng)通過(guò)對(duì)相關(guān)未來(lái)現(xiàn)金流出進(jìn)行折現(xiàn)后確定最佳估計(jì)數(shù)�！�
油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的特點(diǎn)與一般的固定資產(chǎn)清理不同，可以概括為以下幾點(diǎn)：
（1）油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)處理的發(fā)展反映了環(huán)境保護(hù)法律法規(guī)的要求。從其會(huì)計(jì)處理的發(fā)展歷史看，會(huì)計(jì)反映了社會(huì)政治、經(jīng)濟(jì)、文化、法律的發(fā)展與要求。從20世紀(jì)80年開(kāi)始，隨著國(guó)際社會(huì)對(duì)全球環(huán)境與發(fā)展問(wèn)題的密切關(guān)注和討論，“可持續(xù)發(fā)展”的發(fā)展觀念逐漸形成，聯(lián)合國(guó)、相關(guān)組織以及各國(guó)政府紛紛制定相關(guān)法律法規(guī)，以維護(hù)生態(tài)環(huán)境和全球經(jīng)濟(jì)可持續(xù)發(fā)展。這就要求從會(huì)計(jì)研究上反映這些問(wèn)題。
�。�2）油氣田資產(chǎn)棄置成本巨大。隨著環(huán)境法律法規(guī)的完善，油氣田油井、設(shè)施以及其他建筑物的預(yù)計(jì)拆遷，恢復(fù)成本相當(dāng)巨大，在某些情況下甚至?xí)^(guò)其建造和安裝成本。這些費(fèi)用將會(huì)在多年后發(fā)生，考慮到通貨膨脹等的影響，將來(lái)發(fā)生的成本可能會(huì)比估計(jì)的成本更高。
�。�3）油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量上的特殊問(wèn)題。由于資產(chǎn)棄置成本金額巨大，所以在預(yù)提時(shí)就會(huì)出現(xiàn)很多問(wèn)題。如資產(chǎn)棄置成本是否應(yīng)該確認(rèn)以及做何要素確認(rèn)、何時(shí)確認(rèn)、資本化還是費(fèi)用化、如何計(jì)量等。
�。�4）外部成本內(nèi)部化。油氣田資產(chǎn)棄置成本具有典型的外部性。根據(jù)環(huán)境經(jīng)濟(jì)學(xué)的觀點(diǎn)，其清理時(shí)發(fā)生的支出構(gòu)成環(huán)境成本的一部分須予以內(nèi)部化，應(yīng)由企業(yè)承擔(dān)。
�。�5）資產(chǎn)棄置成本會(huì)計(jì)處理大體實(shí)現(xiàn)國(guó)際趨同。各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)都傾向于預(yù)計(jì)且確認(rèn)資產(chǎn)棄置義務(wù)的負(fù)債，同時(shí)予以資本化為相關(guān)資產(chǎn)，對(duì)相關(guān)負(fù)債的計(jì)量采用公允價(jià)值，并考慮各種因素的變動(dòng)和風(fēng)險(xiǎn)，在隨后的儲(chǔ)量生產(chǎn)期進(jìn)行調(diào)整。
三、環(huán)境會(huì)計(jì)與油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的關(guān)系
�。ㄒ唬┌菪�
環(huán)境會(huì)計(jì)的研究對(duì)象主要是在環(huán)境法律法規(guī)壓力下的社會(huì)各行業(yè)由于在發(fā)展生產(chǎn)的過(guò)程中對(duì)環(huán)境造成了破壞以及在未來(lái)確定或者潛在的對(duì)環(huán)境造成破壞的行為中可以用價(jià)值量表示的方面。這些行為包括帶有嚴(yán)重污染的機(jī)器設(shè)備、被污染的土地、有毒化學(xué)物品和含有放射性物質(zhì)的存貨；環(huán)境污染治理支出的預(yù)提；監(jiān)測(cè)支出、排污費(fèi)、罰款與賠付、污染清理費(fèi)用、環(huán)境管理費(fèi)用等企業(yè)為預(yù)防和治理環(huán)境污染而發(fā)生的費(fèi)用；此外還包括通過(guò)治理環(huán)境污染所獲利益，如利用“三廢”產(chǎn)生的產(chǎn)品收入及享受的稅收優(yōu)惠、環(huán)境借款的利息節(jié)約、政府對(duì)企業(yè)環(huán)境污染治理工程的政府補(bǔ)貼等。油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的研究對(duì)象主要是在有關(guān)環(huán)境法律法規(guī)的壓力下石油企業(yè)在其油氣田資產(chǎn)棄置過(guò)程中對(duì)于環(huán)境造成破壞可以用價(jià)值量表示的方面。這個(gè)過(guò)程主要指油氣水井設(shè)施、油氣水技術(shù)處理設(shè)施和輸油氣水管線等廢棄時(shí)發(fā)生的拆卸、搬移、填埋、生態(tài)環(huán)境恢復(fù)等。這些棄置問(wèn)題都屬于石油企業(yè)在生產(chǎn)過(guò)程中的環(huán)境問(wèn)題。
從會(huì)計(jì)原則的角度考慮，環(huán)境會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)原則包括相關(guān)性原則、可靠性原則、可理解原則、重要性原則等，還包括一些特有的會(huì)計(jì)原則如經(jīng)濟(jì)效益與環(huán)保效果統(tǒng)籌協(xié)調(diào)的原則、外部影響內(nèi)部化、強(qiáng)制與自愿相結(jié)合的原則。從油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的角度來(lái)看，其會(huì)計(jì)原則也與環(huán)境會(huì)計(jì)所要求的一致。因此，環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)于油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)具有包容性。
（二）遞進(jìn)性
油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)存在遞進(jìn)性，這可從會(huì)計(jì)程序和方法入手進(jìn)行討論。會(huì)計(jì)程序是指賬務(wù)處理的具體步驟，在西方會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中通常將其區(qū)分為確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告等環(huán)節(jié)。會(huì)計(jì)方法是指某一個(gè)會(huì)計(jì)單位在記錄和反饋會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)所采用的技術(shù)方法，如計(jì)提固定資產(chǎn)時(shí)采取的各種方法等。實(shí)際上會(huì)計(jì)程序與會(huì)計(jì)方法有時(shí)是融在一起的，很難嚴(yán)格加以區(qū)別。筆者從會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量等方面對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的關(guān)系進(jìn)行分析。
（1）環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)。環(huán)境會(huì)計(jì)的確認(rèn)分為法規(guī)性確認(rèn)和自主性確認(rèn)。法規(guī)性確認(rèn)是指企業(yè)依據(jù)國(guó)家有關(guān)環(huán)境保護(hù)的法律、法規(guī)、標(biāo)準(zhǔn)和制度，分析其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果帶來(lái)的影響，在環(huán)境保護(hù)活動(dòng)過(guò)程中所進(jìn)行的會(huì)計(jì)確認(rèn)。自主性確認(rèn)指的是企業(yè)依據(jù)自行確認(rèn)的環(huán)境目標(biāo)，管理自身活動(dòng)對(duì)環(huán)境的影響，為達(dá)到環(huán)境目標(biāo)的要求而進(jìn)行的資金投入、使用和產(chǎn)出等方面的會(huì)計(jì)確認(rèn)。環(huán)境會(huì)計(jì)確認(rèn)分為確認(rèn)、再確認(rèn)和最終確認(rèn)，從而在期末確定環(huán)境報(bào)告列報(bào)的內(nèi)容。油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的確認(rèn)中也包括法規(guī)性和自主性確認(rèn)。其中涉及污染現(xiàn)場(chǎng)清理費(fèi)用的支出屬于自主性確認(rèn)的范疇。油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的確認(rèn)也經(jīng)過(guò)了確認(rèn)、再確認(rèn)和最終確認(rèn)的過(guò)程，并在最終報(bào)表中以數(shù)量或者文字的形式進(jìn)行列報(bào)。
環(huán)境會(huì)計(jì)中將在未來(lái)體現(xiàn)的環(huán)境成本確認(rèn)方式有資本化和費(fèi)用化兩種。ISAR指出，如果符合資產(chǎn)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)當(dāng)資本化，然后在當(dāng)期及以后各受益期間進(jìn)行攤銷；否則，應(yīng)作為費(fèi)用計(jì)入當(dāng)期損益。油氣田資產(chǎn)棄置成本的確認(rèn)主要存在資本化和費(fèi)用化兩種類型，但其處理方式則更加具體，主要包括負(fù)殘值模式、抵消殘值模式、費(fèi)用化模式、資本化模式等�，F(xiàn)在國(guó)際上普遍采用的是將油氣田資產(chǎn)棄置成本資本化的確認(rèn)方式。
環(huán)境成本在資本化時(shí)的確認(rèn)方式有：?jiǎn)为?dú)確認(rèn)和合并確認(rèn)。ISAR認(rèn)為，當(dāng)一項(xiàng)可以確認(rèn)為資產(chǎn)的環(huán)境成本與另一項(xiàng)有關(guān)時(shí)，應(yīng)當(dāng)作為其他資產(chǎn)的組成部分而不是單獨(dú)確認(rèn)；如自身能夠產(chǎn)生特定或者單獨(dú)的未來(lái)利益的，將其作為資產(chǎn)單獨(dú)處理。油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)在這方面有自己的特點(diǎn)，如我國(guó)的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第27號(hào)——石油天然氣開(kāi)采》中指出的企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)處置廢棄義務(wù)，滿足《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第13號(hào)——或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債義務(wù)的應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加井及相關(guān)設(shè)施的賬面價(jià)值。同時(shí)進(jìn)一步指出在確認(rèn)井及相關(guān)設(shè)施成本時(shí)，棄置義務(wù)應(yīng)當(dāng)以礦區(qū)為基礎(chǔ)進(jìn)行預(yù)計(jì)。油田公司各單位一般應(yīng)在辦理油氣資產(chǎn)轉(zhuǎn)資時(shí)，測(cè)算油氣資產(chǎn)棄置成本，并按“區(qū)塊——資產(chǎn)類別”進(jìn)行臺(tái)賬管理。
�。�2）環(huán)境會(huì)計(jì)計(jì)量。環(huán)境會(huì)計(jì)的計(jì)量形式是多重性的，包括貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量。對(duì)于環(huán)境事項(xiàng)和業(yè)務(wù)引發(fā)的財(cái)務(wù)影響，環(huán)境會(huì)計(jì)主要使用貨幣計(jì)量形式，而對(duì)環(huán)境績(jī)效則可能是貨幣計(jì)量和非貨幣計(jì)量同時(shí)使用。對(duì)于油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的計(jì)量主要是貨幣計(jì)量。
對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)來(lái)說(shuō)，符合環(huán)境負(fù)債確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)的計(jì)量的基本要求是：最優(yōu)估計(jì)；選擇最合適的計(jì)量屬性；處理好相關(guān)性和可靠性的關(guān)系。ISAR認(rèn)為，在相關(guān)的經(jīng)營(yíng)期內(nèi)為長(zhǎng)期拆撤成本計(jì)提準(zhǔn)備是一種可行的做法，如鉆井平臺(tái)和核能廠房的拆撤。對(duì)于將在近期內(nèi)償還的環(huán)境負(fù)債，通常應(yīng)當(dāng)采用現(xiàn)行成本法計(jì)量，除此之外采用現(xiàn)值法。而對(duì)于油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的預(yù)計(jì)負(fù)債的預(yù)計(jì)上，我國(guó)石油企業(yè)采用的是現(xiàn)值法計(jì)量。并且在后續(xù)的會(huì)計(jì)期間，由于物價(jià)和通貨膨脹等因素的影響要對(duì)油氣田資產(chǎn)棄置負(fù)債的變化金額進(jìn)行后續(xù)確認(rèn)和計(jì)量。
從上述分析看，油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)在環(huán)境會(huì)計(jì)基礎(chǔ)之上又存在一定的遞進(jìn)性。
本文在對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)與油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的理論進(jìn)行闡述的基礎(chǔ)上，從包容性和遞進(jìn)性兩個(gè)方面分析了兩者之間的關(guān)系，認(rèn)為油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)是環(huán)境會(huì)計(jì)的一部分。環(huán)境會(huì)計(jì)可以作為研究油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的理論基礎(chǔ)，油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的研究對(duì)于環(huán)境會(huì)計(jì)的研究起到了促進(jìn)作用。因此，基于環(huán)境會(huì)計(jì)理論的油氣田資產(chǎn)棄置會(huì)計(jì)的研究是可行的。
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