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股權(quán)轉(zhuǎn)讓難題探索論文
協(xié)調(diào)公司的人合性和資合性在簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同時(shí)，偏重于資合性的保護(hù)，有利于資本的集合和資本的高效流動(dòng)，充分發(fā)揮資本的效用；偏重于人合性的保護(hù)能加強(qiáng)股東之間的相互合作，降低公司發(fā)生僵局的風(fēng)險(xiǎn)，促進(jìn)公司運(yùn)行效率的提高。因此，應(yīng)統(tǒng)籌考慮公司的人、資保護(hù)來判斷股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同效力。如《公司法》第七十二條規(guī)定中即同時(shí)規(guī)定了人合性、資合性的價(jià)值問題。如優(yōu)先購買權(quán)保護(hù)了股東之間的投資信任關(guān)系，能促使他們齊心協(xié)力進(jìn)行經(jīng)營；股權(quán)的自由轉(zhuǎn)讓，幫助股東減少投資c時(shí)的顧慮，有利于股權(quán)的及時(shí)轉(zhuǎn)讓。因此，判定未經(jīng)其他股東同意并放棄優(yōu)先購買權(quán)而與第三方簽訂的合同效力，不僅要考慮合同和優(yōu)先購買權(quán)的性質(zhì)，而且還應(yīng)綜合考慮人合性、資合性的價(jià)值。
協(xié)調(diào)好個(gè)人利益與公司整體利益股東個(gè)人的利益與公司整體利益具有一致性，公司利益的最大化促使股東整體利益的最大化，反之亦然。涉及到各個(gè)股東，可能會(huì)出現(xiàn)不一致。個(gè)別股東利益的最大化與公司或其他股東利益的最大化并不相同，甚至?xí)幸欢ǖ臎_突。司法實(shí)踐中，常常出現(xiàn)瑕疵出資下的股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題，反映了股東個(gè)別利益與公司整體利益的沖突。若僅僅考慮公司利益，可能會(huì)以股東未繳納出資或者抽資出逃否認(rèn)合同的效力。資本是公司存在的基礎(chǔ)，缺乏資本公司就無法生存，因此必須保護(hù)公司的整體利益，將公司利益與股東個(gè)別利益統(tǒng)一起來進(jìn)行考慮。
協(xié)調(diào)好安全交易與交易效率的價(jià)值投資轉(zhuǎn)讓的合同效力認(rèn)定中，交易安全與交易效率的價(jià)值常常面臨沖突。為了解決好二者之間的沖突，應(yīng)做到優(yōu)先考慮既能體現(xiàn)交易安全，又能體現(xiàn)交易效率的方案。在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓效率的判斷時(shí)，如采取有利于交易安全的方案，必然會(huì)降低交易的效率。對(duì)兩者都有利的方式才是最佳的，但實(shí)踐中往往很難兩者兼顧。在考慮公司外部法律關(guān)系時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮交易安全；在考慮內(nèi)部法律關(guān)系時(shí)，應(yīng)優(yōu)先考慮交易效率。
一、股權(quán)變更登記和轉(zhuǎn)讓效力
股權(quán)轉(zhuǎn)讓的效力與股權(quán)轉(zhuǎn)讓的合同效力既密切聯(lián)系，又有著嚴(yán)格區(qū)別。股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為包含股權(quán)轉(zhuǎn)讓的債權(quán)和權(quán)利變動(dòng)行為，債權(quán)行為是當(dāng)事人簽訂股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的行為，權(quán)利變動(dòng)行為是合同生效后當(dāng)事人履行合同交付實(shí)際股權(quán)的行為。合同本身并不等同于股權(quán)的實(shí)際變動(dòng)和交付，完整的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為應(yīng)包含以上兩個(gè)過程。股權(quán)轉(zhuǎn)讓合同的履行是一個(gè)復(fù)雜的過程，對(duì)于交付的界限和標(biāo)志，法律沒有明確的規(guī)定，因此在股權(quán)轉(zhuǎn)讓實(shí)踐中常常存在糾紛。股權(quán)的內(nèi)容包括權(quán)屬和權(quán)能兩部分，因此股權(quán)轉(zhuǎn)讓應(yīng)包括這兩部分的轉(zhuǎn)讓。股權(quán)權(quán)屬的變更就是通常所說的股權(quán)交付，轉(zhuǎn)讓人將股東的具體權(quán)利交由受讓人享有或承擔(dān)則為權(quán)能轉(zhuǎn)移。我國的《公司法》規(guī)定了股權(quán)轉(zhuǎn)讓的公司內(nèi)部變更登記和外部工商登記兩類手續(xù)。法律沒有明確股權(quán)轉(zhuǎn)移以哪種登記為標(biāo)志，因此在司法實(shí)踐中存在很多爭(zhēng)議。但不論怎樣爭(zhēng)議，股權(quán)轉(zhuǎn)讓的變更登記對(duì)于股權(quán)權(quán)屬變更的重要意義都不容否認(rèn)。筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)將公司內(nèi)部變更生效與外部變更結(jié)合起來，就公司內(nèi)部關(guān)系而言，公司股東名冊(cè)的變更登記之時(shí)視為股權(quán)交付、股東身份開始轉(zhuǎn)移之時(shí)。就公司外部關(guān)系而言，工商登記機(jī)關(guān)的股權(quán)變更登記行為具有對(duì)抗第三人的效力。此種態(tài)度既有利于方便受讓方取得和行使股權(quán)，又有利于對(duì)善意第三人的保護(hù)，從而兼顧了交易效率與交易安全的平衡。
二、股權(quán)轉(zhuǎn)讓的稅收問題
目前，股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為日益普遍，但轉(zhuǎn)讓中的稅收征管存在很多問題。具體來說，有以下幾方面：
（一）難以核實(shí)股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格真實(shí)性股權(quán)轉(zhuǎn)讓的價(jià)格與股權(quán)轉(zhuǎn)讓人的切身利益密切相關(guān)，在轉(zhuǎn)讓時(shí)存在著股權(quán)轉(zhuǎn)讓人刻意隱瞞價(jià)格的現(xiàn)象；股權(quán)轉(zhuǎn)讓中，受讓方相對(duì)處于弱勢(shì)，加上交易中轉(zhuǎn)讓成本和轉(zhuǎn)讓價(jià)格的稅收征管脫節(jié)，如果不存在特殊情況，股權(quán)受讓方不會(huì)被告知股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的真實(shí)信息。
（二）缺乏有效的手段對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格偏低情況進(jìn)行核定征收對(duì)于計(jì)稅價(jià)格明顯偏低的情況，《征管法》明確規(guī)定，可以核定價(jià)格，但實(shí)際操作中，往往缺乏有效的核定征收手段對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低的情況進(jìn)行處理。由于納稅人不斷增強(qiáng)維權(quán)意識(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)經(jīng)常面臨著行政訴訟和行政復(fù)議的壓力，很難開展核定征收工作。同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)在進(jìn)行股權(quán)轉(zhuǎn)讓的核定征收時(shí)，還面臨著以何種方式確定征納雙方均能接受的合理的股權(quán)轉(zhuǎn)讓價(jià)格的問題。
�。ㄈ┒悇�(wù)機(jī)關(guān)的管理具有滯后性股權(quán)轉(zhuǎn)讓發(fā)生具有偶然性，稅務(wù)機(jī)關(guān)難以組織有效的事前監(jiān)督，管理上具有被動(dòng)性。往往在股權(quán)轉(zhuǎn)讓雙方完成股權(quán)轉(zhuǎn)讓后，稅務(wù)機(jī)關(guān)才能從工商管理部門稅務(wù)登記變更和定期數(shù)據(jù)交換中獲得相關(guān)交易信息，稅收征管行為具有滯后性。且對(duì)于未按國家有關(guān)規(guī)定進(jìn)行工商、稅務(wù)登記變更的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，稅務(wù)機(jī)關(guān)更是無從獲得相關(guān)信息。
�。ㄋ模┤狈�(shí)時(shí)的動(dòng)態(tài)監(jiān)控股權(quán)轉(zhuǎn)讓的征管措施不夠完善，稅務(wù)部門對(duì)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓的交易過程和結(jié)果缺乏有效的監(jiān)控。發(fā)生股權(quán)轉(zhuǎn)讓之后，除非納稅人主動(dòng)變更稅務(wù)登記，否則稅務(wù)機(jī)關(guān)根本無法及時(shí)獲取股權(quán)轉(zhuǎn)讓的動(dòng)態(tài)信息。針對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓中存在的稅收問題，應(yīng)多方獲取信息，完善稅收評(píng)估的指標(biāo)體系和各項(xiàng)機(jī)制。
近年來，我國的股權(quán)投資現(xiàn)象日益普遍，相伴而來的股權(quán)轉(zhuǎn)讓行為也逐漸增多。本文就股份轉(zhuǎn)讓問題中爭(zhēng)議和存在問題較多的合同效力進(jìn)行了簡(jiǎn)單分析，認(rèn)為評(píng)定合同效力時(shí)除了遵循《合同法》，還應(yīng)遵循協(xié)調(diào)公司的人合性和資合性、安全交易與交易效率的價(jià)值以及個(gè)人利益與公司整體利益的原則，并對(duì)股權(quán)變更登記和轉(zhuǎn)讓效力以及稅收問題作了簡(jiǎn)單探討。
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