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國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓計價與核算探微論文
隨著全球經(jīng)濟一體化的迅猛發(fā)展,國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動日趨頻繁,國際技術(shù)市場空前活躍。本文就國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓計價與核算問題略作探討。
一、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的涵義
國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓,顧名思義是指國際間的技術(shù)交換與交流。它有兩層涵義:首先,它是一種國際間的技術(shù)交換與交流活動,具有國際性因素。判斷是否具有國際性的標(biāo)準(zhǔn)是看作為轉(zhuǎn)讓的技術(shù)是否跨越國境。其次,它是一種技術(shù)轉(zhuǎn)讓活動。根據(jù)《聯(lián)合國國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓行動守則》中的規(guī)定,“技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指關(guān)于制造產(chǎn)品、應(yīng)用生產(chǎn)方法或提供服務(wù)的系統(tǒng)知識的轉(zhuǎn)讓,但不包括貨物的單純買賣或租賃”。
現(xiàn)代國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓可分為非商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓和商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓兩種。非商業(yè)性技術(shù)轉(zhuǎn)讓是指公有性的科學(xué)技術(shù)知識的轉(zhuǎn)移,以無償方式進(jìn)行。例如,國際間的科學(xué)技術(shù)情報交換及學(xué)術(shù)交流等。商業(yè)性的技術(shù)轉(zhuǎn)讓是帶有產(chǎn)權(quán)的技術(shù)知識的轉(zhuǎn)移,是有償轉(zhuǎn)讓,主要通過經(jīng)濟合作途徑和貿(mào)易途徑兩種方式進(jìn)行。無論哪種轉(zhuǎn)讓,從會計的角度來說,都存在技術(shù)轉(zhuǎn)讓計價與賬務(wù)處理問題。
二、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的價格確定
1.技術(shù)價格的界定。技術(shù)價格是指技術(shù)合同或協(xié)議所規(guī)定的技術(shù)接受方(買方)向技術(shù)供方(賣方)所支付的全部費用。對賣方來說是一項特定技術(shù)的賣價或回收,對買方來說則是引進(jìn)一項技術(shù)的支付價格或成本。技術(shù)轉(zhuǎn)讓中的價格和技術(shù)的價值并不直接相關(guān),只是買方向賣方所支付的技術(shù)使用費,亦即買方對賣方轉(zhuǎn)讓技術(shù)的貨幣補償或酬金。
2.技術(shù)賣方的成本確定。在簽署國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓協(xié)議之前,買賣雙方都要預(yù)測一下可能的收入和成本,再根據(jù)其他一些因素進(jìn)行調(diào)整,以得出比較實際的價格水平。作為技術(shù)賣方,在作價時要考慮三個因素:技術(shù)轉(zhuǎn)讓的總成本、技術(shù)轉(zhuǎn)讓后可能給買方帶來的新增收益和市場規(guī)范價格。賣方至少希望從售價中收回部分或全部成本,并希望分享一部分新增收益,分享部分的多少一般參照市場的規(guī)范價格。
出售一項技術(shù),在技術(shù)轉(zhuǎn)讓總成本中,應(yīng)考慮三種成本:轉(zhuǎn)讓成本、開發(fā)成本和機會成本。轉(zhuǎn)讓成本是指轉(zhuǎn)讓技術(shù)過程中所發(fā)生的直接成本,并不包括技術(shù)本身的成本。轉(zhuǎn)讓成本主要包括五項內(nèi)容:①賣方所提供的技術(shù)服務(wù),如派專家指導(dǎo)安裝、調(diào)試、技術(shù)培訓(xùn)及市場開拓等;②談判過程的差旅費和管理費,如談判人員和管理人員的食宿和交通費等;③有關(guān)的法律費用,如條款的法律咨詢、審查和注冊等費用;④保護國際技術(shù)知識產(chǎn)權(quán)發(fā)生的有關(guān)費用;⑤其他與執(zhí)行國際技術(shù)合同相關(guān)的費用,如邀請買方來訪或培訓(xùn)的招待費用,經(jīng)紀(jì)人傭金等。開發(fā)成本是指研究和開發(fā)這項技術(shù)的成本,包括所投入的全部人力、物力和資金。這里的機會成本是指因轉(zhuǎn)讓技術(shù)而使供方失去在買方所在國或地區(qū)的全部或部分產(chǎn)品投資或銷售機會而造成的可能損失。
3.新增利潤的計算。一項新技術(shù)的使用預(yù)期會給買方帶來一定的邊際收益,即新增利潤。國際技術(shù)的新增利潤可表現(xiàn)為三種方式:降低生成成本;提高質(zhì)量或性能,從而提高售價;增加銷售量。如果同時考慮價格、成本和銷售量等因素,而且這些因素逐年變化,則新增利潤的計算公式為:
式中R為新增利潤;Po、Co和Qo分別為國際技術(shù)引進(jìn)前的產(chǎn)品價格、成本和銷售量;Pt、Ct和Qt為合同期間N年內(nèi)第t年的價格、成本和銷售量;r為貼現(xiàn)率。
4.技術(shù)賣方的作價原則。賣方對所出售的國際技術(shù)作價可分為三個部分:收回全部或部分轉(zhuǎn)讓成本;收回部分開發(fā)成本和機會成本;對國際技術(shù)的新增利潤提成。
國際技術(shù)的總價格=轉(zhuǎn)讓成本×轉(zhuǎn)讓成本分?jǐn)傁禂?shù)+開發(fā)成本×開發(fā)成本分?jǐn)傁禂?shù)+機會成本×機會成本分?jǐn)傁禂?shù)+新增利潤×新增利潤提成率。
上式中各系數(shù)都在0至1之間。在確定了轉(zhuǎn)讓成本、開發(fā)成本、機會成本和新增利潤之后,再分別確定自己能接受的各項系數(shù)的上下限。以系數(shù)的下限確定的價格稱為賣方期望得到的最低價格,即底價。以系數(shù)的上限所確定的價格作為最高價格,即頂價。
通常以賣方轉(zhuǎn)讓成本的全部和開發(fā)成本的一部分作為底價。底價(賣方)=轉(zhuǎn)讓成本+開發(fā)成本×開發(fā)成本分?jǐn)傁禂?shù)。
賣方在確定頂價時,要遵守三條原則:①頂價不超過期望的新增利潤。超過了這個界線,意味著賣方剝奪了買方從引進(jìn)國際技術(shù)中期望得到的全部利潤,使買方失去了引進(jìn)國際技術(shù)的興趣。②頂價不高于供方競爭對手所提供的價格,否則,對手會把這筆交易搶走。③頂價不超過買方自我開發(fā)的成本。如果賣方頂價高于買方開發(fā)這項知識產(chǎn)權(quán)的總成本,買方會選擇自我開發(fā)。因此,賣方在確定頂價時應(yīng)取新增利潤、競爭對手的最低價格和買方開發(fā)成本三者中的最低者。
5.技術(shù)買方的作價原則。對于國際技術(shù)買方來說,在確定一項引進(jìn)國際技術(shù)的必要性時必須滿足三個條件:①引進(jìn)國際技術(shù)的總成本要比自我開發(fā)這項國際技術(shù)的總成本低;②引進(jìn)國際技術(shù)所能帶來的預(yù)期利潤大于零;③對于相同的國際技術(shù),要貨比三家,優(yōu)先考慮優(yōu)價者。若不滿足第一條和第二條,就失去了引進(jìn)技術(shù)的意義,引進(jìn)決策就是錯誤的;不滿足第三條,就不是最優(yōu)決策。綜合上述作價的三條原則,買方的頂價應(yīng)是自我開發(fā)總成本的現(xiàn)值、買方預(yù)期新增利潤和供方最低競爭價格三者中的最低數(shù)值;買方的底價通常是對賣方轉(zhuǎn)讓成本的估計值。即:底價(買方)=賣方轉(zhuǎn)讓成本。
6.國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的計價方法。根據(jù)國際技術(shù)的特點及作價原則,其計價方法通常有兩種:①一次結(jié)算法。即根據(jù)轉(zhuǎn)讓雙方轉(zhuǎn)讓國際技術(shù)的協(xié)議內(nèi)容和承擔(dān)的義務(wù)、責(zé)任,確定一個定價,一次支付。②提成法。是按買方使用國際技術(shù)后的得益來計算支付國際技術(shù)使用費的一種方法。這是一種變動計價法,隨著接受方銷售產(chǎn)品價格和銷售額的變動而變動。提成法的基本公式為:提成總價=預(yù)付金+提成基價×提成率。
上式中,預(yù)付是買方向賣方預(yù)付的一部分轉(zhuǎn)讓價款,一般將賣方轉(zhuǎn)讓國際技術(shù)的轉(zhuǎn)讓成本作為確定預(yù)付金的最低標(biāo)準(zhǔn);提成率是指買方支付給賣方的提成費用與合同產(chǎn)品(凈)銷售額的比率;提成基價是指計算提成費用所依據(jù)的基本價格。一般采用凈銷售額,即國際技術(shù)在正常交易中的實際售價減去與接受國際技術(shù)無關(guān)的各項價格因素(如包裝運雜費等),提成年限一般為合同內(nèi)國際技術(shù)產(chǎn)品在驗收合格投產(chǎn)后五年。
三、國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的核算
1.賬戶設(shè)置。為了正確反映技術(shù)等無形資產(chǎn)的取得、攤銷、轉(zhuǎn)讓,應(yīng)設(shè)置“無形資產(chǎn)”賬戶,該賬戶屬資產(chǎn)類賬戶。借方登記無形資產(chǎn)的增加額,貸方登記無形資產(chǎn)減少額,余額在借方,表示企業(yè)擁有的無形資產(chǎn)價值。國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓的賬務(wù)處理,應(yīng)在“無形資產(chǎn)”賬戶下設(shè)置明細(xì)賬戶進(jìn)行明細(xì)分類核算。
2.技術(shù)的取得。①購入或自創(chuàng)并按法律程序取得技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)由國外購入某項技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目,貸記“
銀行存款”等科目。②國外投資轉(zhuǎn)入技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)雙方協(xié)商定價,按有關(guān)單據(jù)借記“無形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目,貸記“實收資本——法人資本——××公司”科目。③接受捐贈技術(shù)。企業(yè)可根據(jù)捐贈技術(shù)的有關(guān)單據(jù)借記“無形資產(chǎn)——××技術(shù)”科目,貸記“資本公積”科目。
3.技術(shù)的攤銷。企業(yè)取得技術(shù)等無形資產(chǎn)按規(guī)定計價入賬后,應(yīng)從使用之日起,在其有效使用期限內(nèi)平均攤?cè)牍芾碣M用。無形資產(chǎn)的有效使用期限按照下列原則確定:①法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書有法定有效期限和使用年限的,按照有效期限與使用年限孰短原則確定。②法律法規(guī)未規(guī)定有效期限,而合同或企業(yè)申請書規(guī)定了使用年限的,則按使用年限確定。③法律法規(guī)、合同或企業(yè)申請書均未規(guī)定法定有效期限和使用年限的,按預(yù)計使用年限確定。④使用年限難以預(yù)計的,按不少于10年的期限確定。技術(shù)攤銷采用分期等額攤銷直線法,直接沖減“無形資產(chǎn)”賬戶。借記“管理費用——××技術(shù)攤銷”科目,貸記“無形資產(chǎn)”科目。
4.技術(shù)的轉(zhuǎn)讓。國際技術(shù)轉(zhuǎn)讓,一般是技術(shù)的使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓,在技術(shù)貿(mào)易完成后,賣方仍占有該項技術(shù),因而買方只得到了該技術(shù)的使用權(quán)而無所有權(quán),只能根據(jù)合同的規(guī)定合理使用。企業(yè)轉(zhuǎn)讓技術(shù)使用權(quán)所得收入,作為“其他業(yè)務(wù)收入”處理。由于企業(yè)擁有技術(shù)的所有權(quán),仍應(yīng)作為企業(yè)資產(chǎn)核算,也就應(yīng)保留其賬面價值,不得在賬上轉(zhuǎn)銷。只將履行合同所發(fā)生的費用,作為轉(zhuǎn)讓其使用權(quán)的轉(zhuǎn)讓成本。
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