我國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)應(yīng)與時(shí)俱進(jìn)論文

　　稅制結(jié)構(gòu)主要包括三個(gè)層次：第一個(gè)層次是不同稅類的地位和相互關(guān)系。第二層次是同一稅類內(nèi)部和不同稅類的各個(gè)稅種之間的相互關(guān)系。第三個(gè)層次是各個(gè)稅制要素之間的相互關(guān)系。

　　一、影響稅制結(jié)構(gòu)的因素生產(chǎn)力水平。

　　生產(chǎn)力水平的高低，直接決定著人均國(guó)民生產(chǎn)總值的高低。經(jīng)濟(jì)發(fā)展水平高，人均國(guó)民生產(chǎn)總值多，在滿足社會(huì)成員的基本消費(fèi)后，能有更多的剩余，為稅收提供更充裕的來(lái)源。

　　經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)。經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)決定稅源結(jié)構(gòu)，從而決定稅制結(jié)構(gòu)。稅制結(jié)構(gòu)無(wú)法擺脫經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)而存在，它只能建立在既定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)之上，受既定的經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的影響。從產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)來(lái)看，稅收取自于社會(huì)財(cái)富，一個(gè)國(guó)家的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)如何，直接決定著稅收的來(lái)源，從而影響著稅種的設(shè)置和不同稅種的地位。有什么樣的產(chǎn)業(yè)才有什么樣的稅源，有了什么樣的稅源，才能根據(jù)這樣的稅源開征相應(yīng)的稅種。

　　政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖。不同的稅收對(duì)經(jīng)濟(jì)具有不同的調(diào)節(jié)作用。政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖不同，稅制結(jié)構(gòu)是不同的。當(dāng)政府有調(diào)整產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)、調(diào)節(jié)收入分配、建立社會(huì)保障制度、保護(hù)環(huán)境等需要時(shí)，便開始征收具有該類調(diào)節(jié)功能的稅收，稅制結(jié)構(gòu)趨于復(fù)雜。

　　稅收征管水平。一定的稅制結(jié)構(gòu)要求與之相適應(yīng)的征管水平，因?yàn)槎愔平Y(jié)構(gòu)的預(yù)期目標(biāo)要通過(guò)稅收征管來(lái)實(shí)現(xiàn)；反過(guò)來(lái)，一定的稅收征管水平會(huì)制約稅制結(jié)構(gòu)的選擇。

　　歷史原因。一個(gè)國(guó)家之所以采取這種而不是那種稅制結(jié)構(gòu)，除了受上述因素制約外，一些特殊的歷史原因往往也起很大作用。比較典型的歷史原因是戰(zhàn)爭(zhēng)。戰(zhàn)爭(zhēng)的爆發(fā)會(huì)產(chǎn)生巨大的財(cái)政需求，從而嚴(yán)重影響當(dāng)事國(guó)的稅制結(jié)構(gòu)。為了應(yīng)付戰(zhàn)爭(zhēng)需要，戰(zhàn)時(shí)往往開征許多新稅，一些舊有稅種也會(huì)得到調(diào)整，從而造成稅制結(jié)構(gòu)的改變。

　　國(guó)際影響。在國(guó)際經(jīng)濟(jì)一體化的今天，一國(guó)經(jīng)濟(jì)不僅僅受本國(guó)稅制的調(diào)節(jié)，還往往受到別國(guó)稅制的影響。當(dāng)別國(guó)調(diào)整稅收制度，大肆減稅時(shí)，本國(guó)若不采取相應(yīng)行動(dòng)則很可能導(dǎo)致投資外流，使本國(guó)產(chǎn)品成本過(guò)高，在國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)中處于劣勢(shì)，影響本國(guó)經(jīng)濟(jì)的繁榮。

　　二、我國(guó)當(dāng)前的稅制結(jié)構(gòu)

　　1．以商品勞務(wù)稅為主體的稅制模式

　　影響稅制結(jié)構(gòu)的因素按其改變的難易程度，可以分為兩類：一類可在相對(duì)較短的時(shí)期內(nèi)得到改變，如政府調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的意圖、國(guó)際影響等；另一類在短期內(nèi)改變的可能性則較小，如生產(chǎn)力水平、資源狀況等。各個(gè)因素綜合作用構(gòu)成了一國(guó)既定的稅制結(jié)構(gòu)。短期內(nèi)無(wú)法改變的因素基本上決定了稅制結(jié)構(gòu)，也就是稅制模式的類型；短期內(nèi)可以改變的因素只能在一定范圍內(nèi)影響稅制結(jié)構(gòu)，但無(wú)法改變稅制模式。

　　稅制模式的標(biāo)志是主體稅種，而主體稅種的收入是受社會(huì)經(jīng)濟(jì)狀況制約的。經(jīng)濟(jì)發(fā)達(dá)國(guó)家由于個(gè)人收入水平較高，個(gè)人收入之間的差異較大，從而決定了其稅制結(jié)構(gòu)中個(gè)人所得稅的主體地位。對(duì)于發(fā)展中國(guó)家來(lái)說(shuō)，人均收入水平低下、稅源不足，個(gè)人所得稅很難成為稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅種。所以說(shuō)，稅制模式的形成是客觀的，無(wú)法選擇。一國(guó)若要改變稅制模式，必須首先改變影響本國(guó)稅制模式的因素，這在短期內(nèi)是無(wú)法做到的。我國(guó)的國(guó)情決定了我國(guó)只能是以商品勞務(wù)稅為主體的稅制模式。

　　2．提升個(gè)人所得稅的地位首先

　　我國(guó)的國(guó)民收入分配格局發(fā)生了很大變化，國(guó)家、企業(yè)、個(gè)人收入占國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值的比例已由1978年的3∶2∶5，變?yōu)?995年的1∶2∶7，1995年我國(guó)國(guó)內(nèi)生產(chǎn)總值中個(gè)人收入達(dá)40258億元。這說(shuō)明，國(guó)民收入初次分配已經(jīng)向個(gè)人傾斜，個(gè)人所得稅的征收有了客觀基礎(chǔ)。其次，個(gè)人收入分配不公、差距懸殊現(xiàn)象隨著個(gè)人收入的增加而出現(xiàn)，需要國(guó)家發(fā)揮個(gè)人所得稅的作用進(jìn)行調(diào)節(jié)。所以，盡快提升個(gè)人所得稅的地位是我國(guó)目前稅制結(jié)構(gòu)調(diào)整的選擇。

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