論我國(guó)企業(yè)戰(zhàn)略成本管理的成本管理論文
企業(yè)戰(zhàn)略成本管理是在傳統(tǒng)成本管理系統(tǒng)的基礎(chǔ)上,按照戰(zhàn)略管理的要求而發(fā)展起來(lái)的新成本管理系統(tǒng),其基本目標(biāo)是為決策者提供戰(zhàn)略性成本信息以滿足決策者的管理需要。在經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì)下戰(zhàn)略成本管理要與現(xiàn)代企業(yè)的發(fā)展要求相適應(yīng),企業(yè)必須轉(zhuǎn)變理念,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的成本管理向戰(zhàn)略成本管理的轉(zhuǎn)變。
成本管理的基本功能就是要為管理者提供成本信息,并幫助管理者利用成本信息進(jìn)行各種各樣的決策。隨著全球技術(shù)進(jìn)步和經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,傳統(tǒng)成本管理由于其固有的局限性已無(wú)法滿足企業(yè)的發(fā)展要求,與此同時(shí),戰(zhàn)略成本管理作為一種具有全面性與前瞻性的現(xiàn)代化的管理方法興起,在現(xiàn)代企業(yè)發(fā)展中的作用越來(lái)越大。
一、戰(zhàn)略成本管理的涵義
戰(zhàn)略成本管理作為一套具體的理論提出是始于1993年由美國(guó)管理會(huì)計(jì)學(xué)者?怂摹稇(zhàn)略成本管理》。在此之前的20世紀(jì)80年代,英國(guó)學(xué)者西蒙最早對(duì)戰(zhàn)略成本管理進(jìn)行了一些理論性的探討。美國(guó)哈佛商學(xué)院的邁克爾波特教授在《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》和《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》兩本書(shū)中指出了運(yùn)用價(jià)值鏈進(jìn)行戰(zhàn)略成本分析的一般方法?梢哉f(shuō),?说热说难芯渴墙⒃谖髅珊瓦~克爾波特的研究基礎(chǔ)之上的。戰(zhàn)略成本管理作為管理會(huì)計(jì)的新領(lǐng)域,是成本管理信息在戰(zhàn)略管理上的運(yùn)用,其目的在于促進(jìn)管理職能履行長(zhǎng)期效應(yīng)的提高,減少短期行為對(duì)長(zhǎng)期利益的損害,保證企業(yè)運(yùn)行正常的活力和秩序,并促進(jìn)戰(zhàn)略規(guī)劃的實(shí)現(xiàn)。戰(zhàn)略成本管理與核心競(jìng)爭(zhēng)力的理論都是成形于20世紀(jì)90年代初,它們都體現(xiàn)出了符合時(shí)代要求的企業(yè)管理思想,歸納起來(lái)便是戰(zhàn)略安排、全面規(guī)劃、以人為本和創(chuàng)新經(jīng)營(yíng)。
戰(zhàn)略的本義是對(duì)戰(zhàn)爭(zhēng)全局的謀劃和指導(dǎo),將戰(zhàn)略的理念應(yīng)用到企業(yè)管理領(lǐng)域就形成戰(zhàn)略管理,戰(zhàn)略管理可以表述為:依據(jù)企業(yè)外部環(huán)境和內(nèi)部的經(jīng)營(yíng)要素設(shè)立企業(yè)目標(biāo),保證目標(biāo)的正確落實(shí)并使企業(yè)使命最終得以實(shí)現(xiàn)的一個(gè)動(dòng)態(tài)的過(guò)程。即戰(zhàn)略管理包括五個(gè)步驟:戰(zhàn)略展望、設(shè)立目標(biāo)體系、制定戰(zhàn)略、實(shí)施和執(zhí)行戰(zhàn)略和業(yè)績(jī)考評(píng)。戰(zhàn)略成本管理是成本管理與戰(zhàn)略管理有機(jī)結(jié)合的產(chǎn)物,是傳統(tǒng)成本管理對(duì)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境變化所作出的一種適應(yīng)性變革,是當(dāng)代成本管理發(fā)展的必然趨勢(shì),戰(zhàn)略成本管理的目的不僅在于降低成本,更重要的是為了建立和保持企業(yè)的長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
二、戰(zhàn)略成本管理的方法
1.價(jià)值鏈分析法
這種方法由美國(guó)的邁克爾·波特首先提出,價(jià)值鏈?zhǔn)侵笇⑵髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理活動(dòng)按其內(nèi)在聯(lián)系進(jìn)行合理連接就會(huì)出現(xiàn)一條作業(yè)鏈,作業(yè)要消耗資源,作業(yè)活動(dòng)也是價(jià)值活動(dòng),因此,作業(yè)鏈就是價(jià)值鏈。價(jià)值鏈分析包括企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈分析、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈分析和行業(yè)價(jià)值鏈分析三個(gè)方面的內(nèi)容。通過(guò)對(duì)企業(yè)內(nèi)部?jī)r(jià)值鏈的分析,可以確認(rèn)企業(yè)的價(jià)值活動(dòng)有哪些,處于什么樣的分布狀態(tài),以及在整個(gè)行業(yè)價(jià)值鏈中的位置,通過(guò)對(duì)企業(yè)價(jià)值活動(dòng)成本和價(jià)值的比較分析,確定其發(fā)生的合理性,為實(shí)現(xiàn)企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)而進(jìn)行價(jià)值改進(jìn)。通過(guò)對(duì)競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手價(jià)值鏈的分析,能夠發(fā)現(xiàn)競(jìng)爭(zhēng)力取決于企業(yè)相對(duì)于其競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的價(jià)值鏈的合理程度,誰(shuí)擁有多大的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),是哪些價(jià)值活動(dòng)或成本因素導(dǎo)致這種狀況的出現(xiàn),可以與本企業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行比較,取長(zhǎng)補(bǔ)短,逐步形成自己的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。四對(duì)行業(yè)的價(jià)值鏈進(jìn)行分析,主要是為了協(xié)調(diào)與上下游企業(yè)的關(guān)系,利用上下游價(jià)值鏈進(jìn)一步降低成本或調(diào)整企業(yè)在行業(yè)價(jià)值鏈中的位置及范圍以取得成本優(yōu)勢(shì),更好地發(fā)揮協(xié)同作用。
2.成本動(dòng)因分析法
成本動(dòng)因是指引起企業(yè)產(chǎn)品成本發(fā)生的原因,成本動(dòng)因可分為戰(zhàn)術(shù)成本動(dòng)因和戰(zhàn)略成本動(dòng)因。戰(zhàn)略成本管理所強(qiáng)調(diào)的成本動(dòng)因可以分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因和執(zhí)行性成本動(dòng)因兩大類(lèi)。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是指和決定組織基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)相關(guān)聯(lián)的成本因素,主要包括企業(yè)規(guī)模、業(yè)務(wù)范圍、學(xué)習(xí)曲線、技術(shù)、廠址選擇等,它通過(guò)如何對(duì)企業(yè)的基本經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)的合理安排使企業(yè)獲得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。執(zhí)行性成本動(dòng)因是和企業(yè)作業(yè)程序有關(guān)的成本動(dòng)因,主要包括勞動(dòng)力參與、全面質(zhì)量管理、生產(chǎn)能力利用率、企業(yè)內(nèi)外部聯(lián)系、產(chǎn)品外觀、廠址布局等。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因都是更高層次上的成本動(dòng)因,對(duì)產(chǎn)品成本能產(chǎn)生更大、更持久的影響。成本動(dòng)因分析超出了傳統(tǒng)成本分析的狹隘范圍,從戰(zhàn)略成本動(dòng)因來(lái)考慮成本管理,可以控制企業(yè)日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中大量潛在的成本問(wèn)題,應(yīng)該對(duì)其加以足夠的重視。
3.戰(zhàn)略成本定位分析法
戰(zhàn)略成本定位分析就是要求通過(guò)戰(zhàn)略環(huán)境分析,確定應(yīng)采取的戰(zhàn)略,從而明確成本管理的方向,建立與企業(yè)戰(zhàn)略相適應(yīng)的成本管理戰(zhàn)略。戰(zhàn)略成本定位一般分為三種類(lèi)型:成本領(lǐng)先戰(zhàn)略、產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略和目標(biāo)集聚戰(zhàn)略,成本領(lǐng)先戰(zhàn)略是企業(yè)通過(guò)在內(nèi)部加強(qiáng)成本控制,在研究開(kāi)發(fā)、銷(xiāo)售、服務(wù)和廣告等領(lǐng)域內(nèi)把成本降到最低限度,成為產(chǎn)業(yè)中的成本領(lǐng)先者的戰(zhàn)略。企業(yè)憑借其成本優(yōu)勢(shì),可以在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中獲得有利的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),在競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略是通過(guò)提供與眾不同的產(chǎn)品和服務(wù),滿足顧客的特殊需求,形成競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的戰(zhàn)略。企業(yè)采取產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略主要是依靠產(chǎn)品和服務(wù)的特色,而不是依靠產(chǎn)品和服務(wù)的成本。實(shí)施產(chǎn)品差異化戰(zhàn)略,通常需要從總體上提高某項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的質(zhì)量,樹(shù)立產(chǎn)品形象,保持先進(jìn)技術(shù),建立完整的分銷(xiāo)渠道和依靠具有很強(qiáng)的研究開(kāi)發(fā)與市場(chǎng)營(yíng)銷(xiāo)能力的管理人員來(lái)取得。目標(biāo)集聚戰(zhàn)略是把經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的重點(diǎn)放在一個(gè)特定的目標(biāo)市場(chǎng)上,為特定的地區(qū)或特定的購(gòu)買(mǎi)者集團(tuán)提供特殊的產(chǎn)品或服務(wù)。該戰(zhàn)略主攻某個(gè)特定的顧客群、某種產(chǎn)品系列的某一個(gè)細(xì)分市場(chǎng),以取得某個(gè)目標(biāo)市場(chǎng)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。
4.產(chǎn)品生命周期成本法
該理論認(rèn)為任何產(chǎn)品都要經(jīng)歷一個(gè)從導(dǎo)入、成長(zhǎng)、成熟到衰退的生命周期。在不同的產(chǎn)品階段,企業(yè)會(huì)面臨不同的機(jī)會(huì)和挑戰(zhàn),因而需采取不同的階段策略,在產(chǎn)品導(dǎo)入期,各類(lèi)不確定因素很多,要求戰(zhàn)略具有很高的靈活性,戰(zhàn)略重點(diǎn)應(yīng)放在方向性上,加強(qiáng)產(chǎn)品市場(chǎng)占有率。在產(chǎn)品成長(zhǎng)期,不確定性因素減少,顧客的忠誠(chéng)度提高,可采取發(fā)展戰(zhàn)略,以提高市場(chǎng)份額為戰(zhàn)略目標(biāo)。在產(chǎn)品成熟期,產(chǎn)品市場(chǎng)面臨的不確定性因素最少,戰(zhàn)略重點(diǎn)可放在長(zhǎng)期性上,以鞏固現(xiàn)有市場(chǎng)份額和維持現(xiàn)有競(jìng)爭(zhēng)地位。在產(chǎn)品衰退期,產(chǎn)品市場(chǎng)面臨的變化和波動(dòng)又將增多,應(yīng)以獲得最大收益為主,戰(zhàn)略重點(diǎn)又放在短期的、產(chǎn)品發(fā)展的方向性上。
5.目標(biāo)成本法
目標(biāo)成本法的核心工作就是制定目標(biāo)成本,并且通過(guò)各種方法不斷地改進(jìn)產(chǎn)品與工序設(shè)計(jì),以最終使產(chǎn)品設(shè)計(jì)成本小于或等于其目標(biāo)成本。目標(biāo)成本主要用于產(chǎn)品計(jì)劃階段,用產(chǎn)品的.目標(biāo)售價(jià)扣除目標(biāo)利潤(rùn)得出目標(biāo)成本,以此目標(biāo)成本來(lái)指導(dǎo)產(chǎn)品的設(shè)計(jì),使產(chǎn)品的設(shè)計(jì)完全成本與目標(biāo)成本相一致,因此必須首先制定目標(biāo)售價(jià),這就需要進(jìn)行市場(chǎng)研究,預(yù)測(cè)市場(chǎng)目前和將來(lái)需要的產(chǎn)品及其主要功能、需求量、消費(fèi)者愿意支付的價(jià)格,還應(yīng)了解競(jìng)爭(zhēng)者的產(chǎn)品功能與價(jià)格,然后可以根據(jù)企業(yè)中長(zhǎng)期目標(biāo)利潤(rùn)計(jì)劃來(lái)確定目標(biāo)成本。產(chǎn)品的目標(biāo)成本確定之后,可以同公司目前的相關(guān)產(chǎn)品成本相比較,確定成本差距,設(shè)計(jì)小組可以將這一差距從不同角度進(jìn)行分解,從而為實(shí)現(xiàn)成本降低目標(biāo)指明具體途徑,然后改進(jìn)設(shè)計(jì)以達(dá)到目標(biāo)成本。
三、實(shí)行戰(zhàn)略成本管理的現(xiàn)實(shí)意義
1.實(shí)行戰(zhàn)略成本管理是現(xiàn)代市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)和競(jìng)爭(zhēng)的必然結(jié)果
由于經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì),企業(yè)所處的政治、經(jīng)濟(jì)、文化和自然環(huán)境與過(guò)去相比有了很大的變化,企業(yè)的成本管理工作也應(yīng)該樹(shù)立成本效益觀念,實(shí)現(xiàn)由傳統(tǒng)的觀念向現(xiàn)代戰(zhàn)略成本觀念的轉(zhuǎn)變,企業(yè)成本管理應(yīng)以市場(chǎng)需求為導(dǎo)向,要努力以盡可能少的成本付出,創(chuàng)造盡可能多的使用價(jià)值,使企業(yè)獲取更多的經(jīng)濟(jì)效益,適應(yīng)變化的外部環(huán)境,以取得持續(xù)性的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì),是現(xiàn)代企業(yè)必須考慮的首要問(wèn)題,企業(yè)要生存和發(fā)展,就要采取更加有效的管理方式,戰(zhàn)略成本管理便應(yīng)運(yùn)而生。
2.建立和完善現(xiàn)代成本管理體系是加強(qiáng)我國(guó)企業(yè)成本管理的必然要求
現(xiàn)代成本管理是企業(yè)全員管理、全過(guò)程管理、全環(huán)節(jié)管理和全方位管理,在現(xiàn)代成本管理中,戰(zhàn)略成本管理占有十分重要的地位,它突破了傳統(tǒng)成本管理把成本局限在微觀層面上的研究領(lǐng)域,把重心轉(zhuǎn)向企業(yè)整體戰(zhàn)略這一更為廣闊的研究領(lǐng)域,有利于企業(yè)正確地進(jìn)行成本預(yù)測(cè)、決策,從而正確地選擇企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略,正確處理企業(yè)發(fā)展與加強(qiáng)成本管理的關(guān)系,提高企業(yè)整體經(jīng)濟(jì)效益。
3、實(shí)行戰(zhàn)略成本管理有利于更新我國(guó)企業(yè)成本管理的觀念
在傳統(tǒng)成本管理中,成本管理的目的被歸結(jié)為降低成本,節(jié)約成了降低成本的基本手段,在成本管理中,節(jié)約作為一種手段是可行的,但它不是唯-的手段,現(xiàn)代成本管理的目的應(yīng)該是以盡可能少的成本支出,獲得盡可能多的使用價(jià)值,從而為賺取利潤(rùn)提供盡可能好的基礎(chǔ),以此實(shí)現(xiàn)成本效益原則,企業(yè)在市場(chǎng)上取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)取決于以同樣的成本為顧客提供更優(yōu)的使用價(jià)值或以較低成本提供相同的使用價(jià)值,企業(yè)采用何種成本戰(zhàn)略,取決于企業(yè)整體的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略,成本管理必須為企業(yè)整體經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)。
4.實(shí)行成本管理有助于企業(yè)實(shí)現(xiàn)其經(jīng)營(yíng)目標(biāo)
在現(xiàn)代企業(yè)管理中,國(guó)內(nèi)外學(xué)者進(jìn)行了大量的研究,戰(zhàn)略成本管理在理論研究上已經(jīng)取得了豐碩的成果,在實(shí)踐中,許多大公司設(shè)立了企業(yè)戰(zhàn)略研究機(jī)構(gòu),戰(zhàn)略成本管理的研究與應(yīng)用可以使企業(yè)管理能動(dòng)地適應(yīng)和處理它與環(huán)境之間的相互促進(jìn)、相互制約的辯證統(tǒng)一關(guān)系,促使企業(yè)統(tǒng)籌兼顧,以局部利益服從整體利益,當(dāng)前利益服從長(zhǎng)遠(yuǎn)利益,并、努力改變企業(yè)自身狀況,來(lái)減少環(huán)境對(duì)企業(yè)的不利影響,從而更好地實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營(yíng)和發(fā)展的戰(zhàn)略目標(biāo)。
四、戰(zhàn)略成本管理在企業(yè)中運(yùn)用時(shí)應(yīng)注意的問(wèn)題
1.戰(zhàn)略成本管理應(yīng)樹(shù)立成本管理意識(shí)
我國(guó)大多數(shù)企業(yè)的成本觀念陳舊,雖然對(duì)企業(yè)實(shí)施戰(zhàn)略管理能夠全面引進(jìn)并很好地開(kāi)展,但它的成本管理往往還停留在傳統(tǒng)的成本管理理念里,尤其是一些國(guó)有企業(yè)無(wú)戰(zhàn)略成本管理的長(zhǎng)期意識(shí),只局限于短期經(jīng)濟(jì)利益,不注重企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)發(fā)展,F(xiàn)代的成本意識(shí)要求企業(yè)管理人員對(duì)成本管理和控制有足夠的認(rèn)識(shí),要樹(shù)立現(xiàn)代化的成本管理意識(shí),實(shí)現(xiàn)管理觀念的創(chuàng)新。從宏觀上,成本管理要樹(shù)立市場(chǎng)觀念、競(jìng)爭(zhēng)觀念、效益觀念和法制觀念,為建立戰(zhàn)略成本管理模式營(yíng)造良好的外部氛圍。
2.建立成本優(yōu)先戰(zhàn)略
成本優(yōu)先戰(zhàn)略是在提供的產(chǎn)品功能、質(zhì)量差別不大的條件下,努力降低成本來(lái)取得競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。如果能夠創(chuàng)造和維持全面的成本優(yōu)先地位,那它只要將價(jià)格控制在產(chǎn)業(yè)平均或接近了平均的水平,就能獲取平均水平的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)。隨著整個(gè)社會(huì)進(jìn)入微利時(shí)代,企業(yè)面臨的競(jìng)爭(zhēng)挑戰(zhàn)就是價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),實(shí)質(zhì)上就是一場(chǎng)成本競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)。產(chǎn)品符合質(zhì)量要求,僅僅是取得了進(jìn)入市場(chǎng)的通行證,在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中,要想爭(zhēng)取客戶,戰(zhàn)勝競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手,就必須在高質(zhì)量前提下實(shí)行低價(jià)格競(jìng)爭(zhēng),而低價(jià)格是建立在產(chǎn)品低成本的基礎(chǔ)之上的。
3.戰(zhàn)略成本管理應(yīng)加強(qiáng)知識(shí)資本管理
知識(shí)資本是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代最基本的資本形態(tài),是知識(shí)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)無(wú)形資產(chǎn)的總和。因此,企業(yè)在進(jìn)行成本管理活動(dòng)時(shí),就必須學(xué)會(huì)戰(zhàn)略的眼光去開(kāi)發(fā)、運(yùn)營(yíng)和管理知識(shí)資本,使戰(zhàn)略成本管理與知識(shí)資本管理密切結(jié)合,從而以較低成本的知識(shí)資本來(lái)獲得企業(yè)的最優(yōu)經(jīng)濟(jì)效益,以提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力。
4.實(shí)行戰(zhàn)略成本管理應(yīng)重視人力資本管理
我們?cè)趹?zhàn)略成本管理過(guò)程中,要提倡以人為本。人是具有主觀能動(dòng)性的,企業(yè)如何設(shè)計(jì)適當(dāng)?shù)募?lì)制度以調(diào)動(dòng)全體員工的能動(dòng)性是管理者首先要考慮的問(wèn)題。必須把人力資本管理放在重要的位置,充分調(diào)動(dòng)員工的工作積極性和個(gè)性發(fā)展,為員工的發(fā)展提供良好的外部環(huán)境,使戰(zhàn)略成本管理的思想實(shí)現(xiàn)于每個(gè)員工的實(shí)際工作中,做到全員全過(guò)程管理。要培養(yǎng)一支能夠適應(yīng)企業(yè)成本管理需要的專(zhuān)業(yè)人才化隊(duì)伍,以適應(yīng)企業(yè)不斷發(fā)展的需要,只有這樣才能推動(dòng)成本管理工作不斷前進(jìn)。
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