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現(xiàn)代會計理論論文
一、現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的概念
現(xiàn)代會計理論體系的概念。我國會計理論界尚未形成權(quán)威性定論。而美國財務(wù)會計準則委員會（FASB）于1980年在其NO。2號中定義為：“概念框架（ConceptualFramework。CF）是由互相關(guān)連的目標和基本概念所組成的邏輯一致的體系。這些目標和基本概念可用來引導首尾一貫的準則，并對財務(wù)報告的性質(zhì)、作用和局限性作出規(guī)定�！边@里的概念框架指的是財務(wù)會計概念框架。即現(xiàn)代會計理論體系。從這個概念中我們可以看出�，F(xiàn)代會計理論體系是以會計目標為中心，由一些相互有邏輯關(guān)系的概念所構(gòu)成。目標與概念是前后一致的，其目的是為了制定會計準則和財務(wù)報告提供會計理論支持。從這個定義中我們可看出現(xiàn)代會計理論體系的意義在于：
1。有利于制定理想的會計準則。有效地約束、規(guī)范會計行為。會計準則是現(xiàn)代會計理論體系的核心內(nèi)容。R有通過系統(tǒng)、全面地研究現(xiàn)代會計理論體系。才能使準則與會計理論其它要素前后一貫。形成一體。保持會計準則的有用性和相對穩(wěn)定性。如果對現(xiàn)代會計理論體系不進行系統(tǒng)地研究。制定的會計準則必然有一定的局限性、盲目性并與其它會計理論相抵觸，也就缺乏生命力。我國雖已制定并頒布了會計準則，但由于缺少必要的理論體系的研究，準則中有許多漏洞或矛盾，概念界定不準，內(nèi)容含混不清。已有會計理論界與實務(wù)界提出批評。必須進行修訂。因而也必須回過頭來重新研究現(xiàn)代會計理論體系。
2。有利于對會計理論各要素作出科學的界定，從內(nèi)涵到外延都有較為明確的規(guī)定，便于人們準確地掌握與運用。促進會計理論各要牛秀敏素規(guī)范化。
3。有利于現(xiàn)代會計理論的深入發(fā)展和觀念更新。人們能對現(xiàn)代會計理論諸要素加以科學地界定，就能把握準其內(nèi)涵與外延，就能根據(jù)不斷變化、豐富與發(fā)展的會計實踐更新會計觀念。以適應(yīng)社會環(huán)境變化的需要。由于會計理論諸要素的豐富和深化，現(xiàn)代會計理論體系必然沖破原來的領(lǐng)域而獲得長足發(fā)展。
4。說明、解釋會計實務(wù)，指導人們科學地開展會計實踐，減少差f。增加會計信息的保真度。有了明確的會計觀念。人們就有了統(tǒng)一的思想、統(tǒng)一的認識和統(tǒng)一的標準，在進行會計行為時就有了科學的準繩，就可最大限度地減少差錯；同時也便于會計監(jiān)督。及時揭示舞弊行為，確保會計信息的真實性和有效性，增加會計信息的保真度，使決策準確無誤。
二、我國會計理論框架研究現(xiàn)狀
我國會計理論研究缺乏系統(tǒng)性與完整性。因而人們對會計理論體系的認識也不一致。例如我國一位著名的會計學家把會計理論體系的內(nèi)容概括為會計對象、任務(wù)、方法；屬性；假設(shè)；概念、原則、量度；資金會計和資金管理；營業(yè)收入的確立；成本會計與成本管理；收益的確定等八個方面。另一位著名會計學教授則將會計理論體系總結(jié)為：會計的本質(zhì)、職能、地位和作用；會計與經(jīng)濟效益的關(guān)系；會計與價值運動和價值管理的關(guān)系；會計管理的內(nèi)容、任務(wù)和方法；會計學的研究對象及其科學屬性；會計發(fā)展的新領(lǐng)域；社會環(huán)境和科學技術(shù)進步對會計理論與實踐的影響；關(guān)于會計發(fā)展史研究的理論問題等十個方面。還有其他學者提出的其它觀點。這些認識雖然能反映出現(xiàn)代會計理論體系的基本內(nèi)容，但筆者認為。這種認識與
會計理論體系的含義相對照，顯然有許多值得推敲的地方：
1。缺乏對現(xiàn)代會計理論體系諸要素的科學歸類。前兩種認識，只是將現(xiàn)代會計的現(xiàn)象及理論諸要素無序地加以羅列，沒有按各要素的本質(zhì)@性及其特征將其科學的歸類。按其內(nèi)在的邏“關(guān)系加以組合，也沒有確立各要素在體系中的方位，因而不成其為體系。
2。缺乏系統(tǒng)性。由于沒有按各要素的內(nèi)在邏輯關(guān)系排列組合，對每一項要素也沒有系統(tǒng)地研究，將他們有機地結(jié)合起來，形成一個統(tǒng)一的整體，因而也不成為體系。
3—缺乏首尾一貫性。完整科學的理論體系應(yīng)該首尾一貫。前兩種認識，由于沒有進行科學地歸類，缺乏必要的勾稽關(guān)系，沒有明確的主線，前后不能貫通。
4。缺乏國際相融性。現(xiàn)代會計理論起源于西方會計理論。西方會計學家將其劃分為若干層次，例如描述性理論、規(guī)范性理論和行為性理論等。前兩種認識，顯然與西方會計理論體系相犛甚遠而大相徑庭。這不利于與國際會計相溝通。
三、構(gòu)建我國會計理論框架結(jié)構(gòu)應(yīng)遵循的原則
我們在研究現(xiàn)代會計理論體系這一重大課題時，應(yīng)博采各家之長，將現(xiàn)已研究成熟的會計理論諸要素科學地歸類，劃分若干層次，使之成為一個有機整體。因此在研究時應(yīng)注意下列問題：
1�？傮w性原則。即我們在對現(xiàn)代會計理論體系進行研究時，要有一個總體觀念，確立現(xiàn)代會計理論體系總體上應(yīng)包括哪些要素，應(yīng)劃分為幾個層次，先進行戰(zhàn)略性研究與規(guī)劃，制定一個宏觀框架，這個戰(zhàn)略性研究與規(guī)劃當然是建立在對現(xiàn)代會計規(guī)律性認識的基礎(chǔ)上。在這個框架中，對會計理論諸要素按照一定的邏輯關(guān)系進行系統(tǒng)地歸類。
2。一貫性原則。現(xiàn)代會計理論體系的研究應(yīng)前后一致，形成一體，必須運用系統(tǒng)論的觀點與方法，對各要素按照內(nèi)在邏輯關(guān)系進行排列組食，使各要素恰當?shù)貧w位。
3。繼承性。會計是一門應(yīng)用性很強的科學，有幾千年的實踐史，形成的會計觀念和方法有很強的繼承性，因而在進行現(xiàn)代會計理論體系研究時，既要廣泛地吸收現(xiàn)代其他科學的精華和經(jīng)濟學的思想、觀念，又要繼承已有的會計理論知識。對傳統(tǒng)的會計理論不是完全地拋棄，而應(yīng)是合理地吸收和發(fā)揚光大，做到古為今用，古今相通，使現(xiàn)代會計理論前后相聯(lián)，源遠流長。
4。超前性原則。理論的意義不僅僅在于解釋和說明過去、現(xiàn)在的經(jīng)濟過程和結(jié)果，更重要的是它能科學地預(yù)測未來的經(jīng)濟事項和經(jīng)濟活動的規(guī)律性。理論雖來源于實踐，但必須高于實踐，只有高于并超越實踐，才能指導實踐，否則將落后于實踐，成為實踐的桎梏。因此，會計理論體系應(yīng)有一定的超前性，高于實踐。例如我國目前正進行著的經(jīng)濟體制的深化改革，在構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論體系時，應(yīng)充分考慮到市場商品經(jīng)濟的客觀規(guī)律的要求和特征，考慮到會計在市場經(jīng)濟下的運行機制和要求，構(gòu)建的現(xiàn)代會計理論體系要能滿足過渡時期的要求，又要能滿足市場商品經(jīng)濟初級階段的要求，超前性的理論才有實際意義和生命力。
5。務(wù)實性原則。要求會計理論體系有超前性并不否認務(wù)實性，因為理論來源于實踐又指導實踐并為實踐眼務(wù)。如果完全或相當程度地脫離實踐的需要這樣的理論體系只能是空中樓閣，必然形成理論與實踐兩張皮，這就失去了構(gòu)建現(xiàn)代會計理論的意義。
6。國際性原則。會計是一門通用的商業(yè)語言，而且是國際性的，無論哪個國家的商務(wù)活動都離不開會計，都必須通過會計語言而交流和交易，達成共識。我們在進行構(gòu)建我國現(xiàn)代會計理論體系時，一方面，要充分考慮到我國政治、經(jīng)濟的實際狀況、民族文化素養(yǎng)等特點。另一方面，更應(yīng)該考慮到國際經(jīng)濟一體化這一現(xiàn)實。我國的現(xiàn)代會計理論體系應(yīng)與國際會計理論體系相呼應(yīng)，吸收西方先進成熟的會計理論和方法，加以改進，使我國會計理論體系，既有自已的個性，又有世界商業(yè)語言的共性，做到個性與共性的統(tǒng)一。
四、會計理論框架結(jié)構(gòu)研究的始點
著手構(gòu)建我國會計理論框架結(jié)構(gòu)之前，我認為首先應(yīng)確立構(gòu)建的起點和基本思路。關(guān)于我國現(xiàn)代會'計理論體系研究起點問題，目前大致有三種較為有代表性的觀點：其一是會計本質(zhì)論，認為應(yīng)從會計的本質(zhì)開始，首先要回答會計是什么，在明確了會計是什么的基礎(chǔ)上才能確立其他理論問題。其二是會計對象論，認為首先應(yīng)明確現(xiàn)代會計的研究對象是什么，只有明確了對象，才能使會計與其它學科相區(qū)別，進而才能研究其它理論問題。這兩種觀點是典型的規(guī)范性理論研究方法，也是傳統(tǒng)的研究方法。隨著西方會計理論的導入，人們開始關(guān)注會計目標理論，因而近兩年中又出現(xiàn)了第三種觀點，即會計目標論，認為研究現(xiàn)代會計理論框架必須明確會計目標，目標決定了會計理論體系的其他要素。沒有確立目標的研究，都是盲目的、無意義的研究。第三種觀點，目前在我國會計理論界影響較大，似乎已成為權(quán)威性的觀點。但筆者不敢茍同，認為他們忽視了一個最基本的問題，即環(huán)境決定一切，存在決定一切。世界上的一切事物都是以時間、地點等環(huán)境決定的。無論會計本質(zhì)、對象，還是會計目標，它們都是在一定的社會、政治、經(jīng)濟、文化、教育等環(huán)境下人們對會計現(xiàn)象的一種認識，有什么樣的會計環(huán)境，就必然有什么樣的會計理論。
例如本世紀六十年代以前，美國會計學家認為會計是一項藝術(shù)，而八十年代，由于**老三論”和“新三論”的導入，認為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。我國會計學家在八十年代初認為會計是一項管理工具。到八十年代末則認為會計是一項經(jīng)濟管理活動，現(xiàn)在絕大多數(shù)人認為會計是一個經(jīng)濟信息系統(tǒng)。因此，本人認為，研究我國現(xiàn)代會計理論框架只有從會計環(huán)境入手，只有對會計環(huán)境有了充足的認識，才能揭開蒙在會計理論體系上神秘的面紗，發(fā)現(xiàn)現(xiàn)代會計理論體系的實質(zhì)精華在�！�
五、現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的構(gòu)想
至于現(xiàn)代會計理論體系的構(gòu)成，目前國內(nèi)外尚未形成統(tǒng)的認識，主要有以下幾種觀點：
1。美國著名會計學家享德里克森在其《會計理論》中，認為現(xiàn)代會計理論體系應(yīng)包括
�。�1）關(guān)于包括各種規(guī)則和程序及其與正式財務(wù)報表的相互關(guān)系在內(nèi)的會計處理手續(xù)的正式機制的理論>（2）關(guān)于那些著眼于事物之間的關(guān)系以及用來表示它們的名詞或符號的理論；（3）用來強調(diào)會計信息使用者的需要以及會計報告和會計報表的行為或決策作用的理論。
2。美國財務(wù)會計準則委員會在其一份重要文件“概念結(jié)構(gòu)研究項目的范圍與涵義”（ScopeandImplicationofConceptualFrame？workproject）中認為，現(xiàn)代會計理論體系應(yīng)包括“（1）確定財務(wù)會計和財務(wù)報表的目標；（2）對財務(wù)報表要素作出定義；（3）評估財務(wù)會計和會計信息的質(zhì)量待征；（4）解決如何指導財務(wù)報表要素的確認、計量和報告；（5）分析某些重大財務(wù)會計問題�！�
3。我國會計學家提出了“二元論”或“三元論”學說。所謂二元論是指現(xiàn)代會計理論體系是由兩個元素組成，即基本理論體系和行為理論體系�；蛘呋纠碚擉w系與規(guī)范性理論體系。根據(jù)這一觀點，現(xiàn)代會計理論體系是由基本會計理論體系與規(guī)范性會計理論體系兩個層次構(gòu)成。這一學說。雖然也能體現(xiàn)出現(xiàn)代會計理論體系的基本內(nèi)容和特征。但筆者認為不夠完整。因為現(xiàn)代會計理論的意義在于解釋、預(yù)測和指導會計行為�！摗敝辽偃鄙俜椒ㄕ�，即指導性理論。所謂“三元論”，即指現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)是由結(jié)構(gòu)性理論、解釋性理論和行為性理論所構(gòu)成的。這一理論從框架上看似乎較為完整，但其內(nèi)容又不很恰當。因此，根據(jù)上述現(xiàn)代會計理論框架的分析，結(jié)合構(gòu)建現(xiàn)代會計理論框架應(yīng)信守的原則和研究起點，筆者認為現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)應(yīng)由基本會計理論體系、規(guī)范性理論體系、行為性理論體系和目標中心理論體系所構(gòu)成。
會計基本理論體系是由一組互相聯(lián)系又相S獨立的會計概念群按照其內(nèi)在的邏輯性排列而成的一個有機整體。在這個整體中主要有會計環(huán)境、會計本質(zhì)、會計對象、會計職能、會計假設(shè)與會計發(fā)展史等內(nèi)容。這一部分現(xiàn)代會計理論框架結(jié)構(gòu)的根基，決定了其性質(zhì)，反映出會計的屬性，說明會計是什么。
會計規(guī)范性理論體系是指為了實現(xiàn)會計目標，由一組相互聯(lián)系的約束性理論元素構(gòu)成的有機整體，它是用以指導、規(guī)范會計行為的理論，它包括：會計法、會計政策和會計準則等內(nèi)容，說明會計應(yīng)該怎樣。這一理論體系是對基礎(chǔ)理論的延續(xù)與發(fā)展�！�
行為性理論體系是指會計行為的相互聯(lián)系資產(chǎn)，也不能覽統(tǒng)地界定為“國家”財產(chǎn)。地方政府雖然屬于國家政權(quán)的組成部分，但地方的各個理論的有機整體，它包括會計程序理論（或循環(huán)理g）和方法理論，方法理論又包括會計確認、記計量、報告與分析等理論內(nèi)容，其功能在于指導實際操作，使會計成為應(yīng)用性極強的科學。
會計目標中心理論體系，由于會計目標諸多層次所形成的目標理論運行的核心和標的，會計的一切行為都是為其眼務(wù)的，它在會計理論結(jié)構(gòu)框架中厲于中心和樞紐地位，也是會計理論框架結(jié)構(gòu)的紐帶，把會計理論各要素有機地聯(lián)系起來，使會計理論具有整體性和目的性。
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