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企業(yè)營改增稅負不減反增現(xiàn)象研究論文
一、引言
企業(yè)“營改增”就是指的營業(yè)稅改征增值稅的簡稱。企業(yè)“營改增”在我國是從2011年開始實施的對稅負的一種改革方式。目前，這種稅負的改革方式只在少部分試點單位進行。其主要的目的就是要盡量減少我國部分企業(yè)法稅負負擔。企業(yè)“營改增”作為目前我國實施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它可以通過減輕稅負的方式來促進我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這種改革方式為我國目前改革區(qū)域的服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來了極大的發(fā)展機遇。但是，在改革的過程中也出現(xiàn)了相關(guān)的問題，就是我國企業(yè)的“營改增”在部分試點單位出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。具體的例子表現(xiàn)在：在2012年年初的時候，上海地區(qū)的部分交通業(yè)和部分服務(wù)業(yè)率先實施了企業(yè)“營改增”的改革模式，但是在企業(yè)中卻出現(xiàn)了稅負不減反增的現(xiàn)象。這一個現(xiàn)象已經(jīng)使得很多企業(yè)以及與改革相關(guān)的負責和領(lǐng)導(dǎo)部門開始反思和擔憂企業(yè)“營改增”的前景以及帶來的負面效果的原因。筆者認為，面對這樣的結(jié)果和現(xiàn)象的時候需要考慮的也是出現(xiàn)此種現(xiàn)象的具體原因是什么？在我國今后的改革過程中還是否需要繼續(xù)引入企業(yè)“營改增”的改革模式？如果要繼續(xù)實施這種改革模式的話，在以后的進程中如何才能盡量避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生？下文將會針對這些具體的問題展開系統(tǒng)和全面的討論，希望通過這種方式探討企業(yè)“營改增”在我國的發(fā)展前景以及具體的改革的實施模式。
二、企業(yè)“營改增”不減反增的原因
（一）增值稅的稅額過高的問題
出現(xiàn)部分企業(yè)“營改增”稅負不減反增的最表面的原因就是改革之后的稅率相當于改革之前的稅率不僅沒有得到降低還在一定程度上升高了。也就是稅，稅制改革后的增值稅即營業(yè)稅改為增值稅后的稅率在部分企業(yè)中比原來的營業(yè)稅的稅率要高。改革之后的增值稅的稅率升高是一個必要條件之一。我國目前最早實施企業(yè)“營改增”改革活動的是部分交通企業(yè)和部分服務(wù)業(yè)。在改革之前，與交通和運輸相關(guān)的企業(yè)所要繳納的營業(yè)稅的稅率是3%，與服務(wù)業(yè)相關(guān)的租賃等企業(yè)的營業(yè)稅的稅率是5%。但是，在實施“營改增”改革之后，對相應(yīng)的交通和運輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)的稅率有了新的規(guī)定，但是，在新的規(guī)定中，稅率與改革之前的稅率相比是高出了很多。簡單的例子就是改革之后的與交通和運輸業(yè)相關(guān)的企業(yè)的稅率漲到了10%以上。所以，導(dǎo)致的結(jié)果就是部分企業(yè)“營改增”稅負不減反增的現(xiàn)象成為了必然。為什么說的是“部分”的企業(yè)呢？因為這種現(xiàn)象基本上只發(fā)生在交通和運輸行業(yè)以及租賃等行業(yè)，在其它的行業(yè)中出現(xiàn)企業(yè)“營改增”不減反增的現(xiàn)象的狀況還比較少見。
導(dǎo)致在交通和運輸行業(yè)以及租賃等服務(wù)業(yè)中的企業(yè)“營改增”不減反增現(xiàn)象的最關(guān)鍵的因素是這兩個行業(yè)中的稅率在改革之后的變動非常的大。但是，這種現(xiàn)象在這兩個行業(yè)中的異常表現(xiàn)也僅僅體現(xiàn)在較大規(guī)模的企業(yè)中的，在較小規(guī)模的具體的稅率中也基本不存在企業(yè)“營改增”不減反增的現(xiàn)象。具體的原因是較小規(guī)模的企業(yè)中，由于采用了簡易計稅法，盡管不抵扣進項稅，但適用3%的增值稅稅率，等同或低于原先的營業(yè)稅稅率，因此基本上沒有出現(xiàn)稅負增加現(xiàn)象。
（二）企業(yè)成本的問題
首先，企業(yè)的成本的構(gòu)成可以由企外購產(chǎn)品產(chǎn)生的成本、服務(wù)相關(guān)成本以及內(nèi)部人力成本這幾類。能夠在稅率改革中被抵扣掉是外購產(chǎn)品成本與服務(wù)成本兩種，而企業(yè)內(nèi)部的成本是無法獲得抵扣。在這種情況下，對于那些以人力為主要的投入資本的企業(yè)與以知識投入為主的企業(yè)相比就會在稅負的規(guī)模中有一個較小的規(guī)模。原因在于以人力為主要投入資源的企業(yè)，它的進項稅相對于銷項稅額的規(guī)模就較小，從而就容易引起稅負的增加。具體的一個例子就是只有主要以人力資源投入為主的企業(yè)—人力咨詢業(yè)，在這個行業(yè)中也存在“營改增”后稅負增加的現(xiàn)象。所以，企業(yè)“營改增”稅負不減反增的一個具體的原因就是該企業(yè)是知識密集型還是人力密集型。如果企業(yè)是以知識型投入為主的話，在企業(yè)“營改增”的過程中就容易出現(xiàn)企業(yè)“營改增”稅負不減反增的現(xiàn)象。
（三）固定資產(chǎn)的問題
固定資產(chǎn)在一個企業(yè)中的存貨壽命是相對來說比較長的，而我國又是從2011年才開始在部分的企業(yè)實施企業(yè)“營改增”的改革活動。所以，在絕大部分的企業(yè)實施“營改增”的改革之前，有的企業(yè)的固定資產(chǎn)有可能才更新不久，所以在今后相當長的一段時期之內(nèi)都沒有更新固定資產(chǎn)的需要。這種固定資產(chǎn)更新方面的延遲使得很多企業(yè)在短期內(nèi)沒有大額的用于對進項稅用于抵扣的項目。導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)的“營改增”稅負不減反增的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象比較突出的兩個方面就是上文提到的交通和運輸行業(yè)以及租賃等行業(yè)。因為這兩個行業(yè)中涉及到的固定資產(chǎn)相對較多，而且涉及到的固定資產(chǎn)的使用是壽命也相對較長并且在短期內(nèi)也不需要對其進行更新，也就不存在大額的可以抵扣的稅額。最終導(dǎo)致了本文提到的稅負不減反增的現(xiàn)象。這樣的現(xiàn)象也涉及到企業(yè)的固定資產(chǎn)相對較多且使用壽命相對較長的行業(yè)中。
三、企業(yè)“營改增”不減反增的思考
通過上文的描述我們可以大致了解到部分企業(yè)“營改增”稅負不減反增的某些具體原因。但是，即使是我們弄清楚了具體的原因之后可能還是存在很多的問號。那就是這樣的情況會一直存在嗎？在今后的改革中還有繼續(xù)使用該改革方法的可能性嗎？對于這樣的問題的回答就是這種現(xiàn)象是具有持久性的，但是這種現(xiàn)象也是可以通過人力和政策辦法來得到控制的。
對于持久性方面來講，上文提到的具體原因有固定資產(chǎn)和成本的問題。對于成本和固定資產(chǎn)這兩方面的內(nèi)容來講，它們的持續(xù)時間都是相對比較長的，具體原因在于這兩者都存在一定的周期性。所以，導(dǎo)致的結(jié)果就是部分企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象的持久性。
這種現(xiàn)象是可控的是因為這個現(xiàn)象目前已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)。再則，國家的目標就是要減輕相關(guān)行業(yè)的稅負負擔。所以，相關(guān)的經(jīng)濟管理部門可以出臺具體的政策和措施來實施強制的宏觀調(diào)控。雖然，在交通和運輸行業(yè)以及涉及到固定資產(chǎn)的行業(yè)會存在一定的周期性。但是，國家可以向這些企業(yè)在改革初期提供相應(yīng)的補助，等到一定的周期過后再重新制定有關(guān)稅率方面的具體內(nèi)容。
四、結(jié)束語
我國部分企業(yè)“營改增”稅負不減反增現(xiàn)象的出現(xiàn)對我國的相應(yīng)的改革提出了問題和挑戰(zhàn)。所以，在今后的改革過程中，相關(guān)部門需要根據(jù)不同企業(yè)類型而制定出具體的適應(yīng)其發(fā)展的改革策略。這樣，才能使得我國的營業(yè)稅向增值稅的改革過程中能得到預(yù)期的結(jié)果和真正實現(xiàn)我國服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在目前的改革中，需要結(jié)合已經(jīng)出現(xiàn)的具體問題來實施及時的補救工作以恢復(fù)企業(yè)的發(fā)展信心。
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