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企業(yè)營(yíng)改增稅負(fù)不減反增現(xiàn)象研究論文
一、引言
企業(yè)“營(yíng)改增”就是指的營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的簡(jiǎn)稱(chēng)。企業(yè)“營(yíng)改增”在我國(guó)是從2011年開(kāi)始實(shí)施的對(duì)稅負(fù)的一種改革方式。目前，這種稅負(fù)的改革方式只在少部分試點(diǎn)單位進(jìn)行。其主要的目的就是要盡量減少我國(guó)部分企業(yè)法稅負(fù)負(fù)擔(dān)。企業(yè)“營(yíng)改增”作為目前我國(guó)實(shí)施的結(jié)構(gòu)性減稅政策的主要內(nèi)容之一，它可以通過(guò)減輕稅負(fù)的方式來(lái)促進(jìn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展，這種改革方式為我國(guó)目前改革區(qū)域的服務(wù)業(yè)的發(fā)展帶來(lái)了極大的發(fā)展機(jī)遇。但是，在改革的過(guò)程中也出現(xiàn)了相關(guān)的問(wèn)題，就是我國(guó)企業(yè)的“營(yíng)改增”在部分試點(diǎn)單位出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。具體的例子表現(xiàn)在：在2012年年初的時(shí)候，上海地區(qū)的部分交通業(yè)和部分服務(wù)業(yè)率先實(shí)施了企業(yè)“營(yíng)改增”的改革模式，但是在企業(yè)中卻出現(xiàn)了稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。這一個(gè)現(xiàn)象已經(jīng)使得很多企業(yè)以及與改革相關(guān)的負(fù)責(zé)和領(lǐng)導(dǎo)部門(mén)開(kāi)始反思和擔(dān)憂(yōu)企業(yè)“營(yíng)改增”的前景以及帶來(lái)的負(fù)面效果的原因。筆者認(rèn)為，面對(duì)這樣的結(jié)果和現(xiàn)象的時(shí)候需要考慮的也是出現(xiàn)此種現(xiàn)象的具體原因是什么？在我國(guó)今后的改革過(guò)程中還是否需要繼續(xù)引入企業(yè)“營(yíng)改增”的改革模式？如果要繼續(xù)實(shí)施這種改革模式的話(huà)，在以后的進(jìn)程中如何才能盡量避免這種現(xiàn)象的產(chǎn)生？下文將會(huì)針對(duì)這些具體的問(wèn)題展開(kāi)系統(tǒng)和全面的討論，希望通過(guò)這種方式探討企業(yè)“營(yíng)改增”在我國(guó)的發(fā)展前景以及具體的改革的實(shí)施模式。
二、企業(yè)“營(yíng)改增”不減反增的原因
（一）增值稅的稅額過(guò)高的問(wèn)題
出現(xiàn)部分企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的最表面的原因就是改革之后的稅率相當(dāng)于改革之前的稅率不僅沒(méi)有得到降低還在一定程度上升高了。也就是稅，稅制改革后的增值稅即營(yíng)業(yè)稅改為增值稅后的稅率在部分企業(yè)中比原來(lái)的營(yíng)業(yè)稅的稅率要高。改革之后的增值稅的稅率升高是一個(gè)必要條件之一。我國(guó)目前最早實(shí)施企業(yè)“營(yíng)改增”改革活動(dòng)的是部分交通企業(yè)和部分服務(wù)業(yè)。在改革之前，與交通和運(yùn)輸相關(guān)的企業(yè)所要繳納的營(yíng)業(yè)稅的稅率是3%，與服務(wù)業(yè)相關(guān)的租賃等企業(yè)的營(yíng)業(yè)稅的稅率是5%。但是，在實(shí)施“營(yíng)改增”改革之后，對(duì)相應(yīng)的交通和運(yùn)輸業(yè)以及部分服務(wù)業(yè)的稅率有了新的規(guī)定，但是，在新的規(guī)定中，稅率與改革之前的稅率相比是高出了很多。簡(jiǎn)單的例子就是改革之后的與交通和運(yùn)輸業(yè)相關(guān)的企業(yè)的稅率漲到了10%以上。所以，導(dǎo)致的結(jié)果就是部分企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象成為了必然。為什么說(shuō)的是“部分”的企業(yè)呢？因?yàn)檫@種現(xiàn)象基本上只發(fā)生在交通和運(yùn)輸行業(yè)以及租賃等行業(yè)，在其它的行業(yè)中出現(xiàn)企業(yè)“營(yíng)改增”不減反增的現(xiàn)象的狀況還比較少見(jiàn)。
導(dǎo)致在交通和運(yùn)輸行業(yè)以及租賃等服務(wù)業(yè)中的企業(yè)“營(yíng)改增”不減反增現(xiàn)象的最關(guān)鍵的因素是這兩個(gè)行業(yè)中的稅率在改革之后的變動(dòng)非常的大。但是，這種現(xiàn)象在這兩個(gè)行業(yè)中的異常表現(xiàn)也僅僅體現(xiàn)在較大規(guī)模的企業(yè)中的，在較小規(guī)模的具體的稅率中也基本不存在企業(yè)“營(yíng)改增”不減反增的現(xiàn)象。具體的原因是較小規(guī)模的企業(yè)中，由于采用了簡(jiǎn)易計(jì)稅法，盡管不抵扣進(jìn)項(xiàng)稅，但適用3%的增值稅稅率，等同或低于原先的營(yíng)業(yè)稅稅率，因此基本上沒(méi)有出現(xiàn)稅負(fù)增加現(xiàn)象。
（二）企業(yè)成本的問(wèn)題
首先，企業(yè)的成本的構(gòu)成可以由企外購(gòu)產(chǎn)品產(chǎn)生的成本、服務(wù)相關(guān)成本以及內(nèi)部人力成本這幾類(lèi)。能夠在稅率改革中被抵扣掉是外購(gòu)產(chǎn)品成本與服務(wù)成本兩種，而企業(yè)內(nèi)部的成本是無(wú)法獲得抵扣。在這種情況下，對(duì)于那些以人力為主要的投入資本的企業(yè)與以知識(shí)投入為主的企業(yè)相比就會(huì)在稅負(fù)的規(guī)模中有一個(gè)較小的規(guī)模。原因在于以人力為主要投入資源的企業(yè)，它的進(jìn)項(xiàng)稅相對(duì)于銷(xiāo)項(xiàng)稅額的規(guī)模就較小，從而就容易引起稅負(fù)的增加。具體的一個(gè)例子就是只有主要以人力資源投入為主的企業(yè)—人力咨詢(xún)業(yè)，在這個(gè)行業(yè)中也存在“營(yíng)改增”后稅負(fù)增加的現(xiàn)象。所以，企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的一個(gè)具體的原因就是該企業(yè)是知識(shí)密集型還是人力密集型。如果企業(yè)是以知識(shí)型投入為主的話(huà)，在企業(yè)“營(yíng)改增”的過(guò)程中就容易出現(xiàn)企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。
（三）固定資產(chǎn)的問(wèn)題
固定資產(chǎn)在一個(gè)企業(yè)中的存貨壽命是相對(duì)來(lái)說(shuō)比較長(zhǎng)的，而我國(guó)又是從2011年才開(kāi)始在部分的企業(yè)實(shí)施企業(yè)“營(yíng)改增”的改革活動(dòng)。所以，在絕大部分的企業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的改革之前，有的企業(yè)的固定資產(chǎn)有可能才更新不久，所以在今后相當(dāng)長(zhǎng)的一段時(shí)期之內(nèi)都沒(méi)有更新固定資產(chǎn)的需要。這種固定資產(chǎn)更新方面的延遲使得很多企業(yè)在短期內(nèi)沒(méi)有大額的用于對(duì)進(jìn)項(xiàng)稅用于抵扣的項(xiàng)目。導(dǎo)致的結(jié)果就是企業(yè)的“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。而這種現(xiàn)象比較突出的兩個(gè)方面就是上文提到的交通和運(yùn)輸行業(yè)以及租賃等行業(yè)。因?yàn)檫@兩個(gè)行業(yè)中涉及到的固定資產(chǎn)相對(duì)較多，而且涉及到的固定資產(chǎn)的使用是壽命也相對(duì)較長(zhǎng)并且在短期內(nèi)也不需要對(duì)其進(jìn)行更新，也就不存在大額的可以抵扣的稅額。最終導(dǎo)致了本文提到的稅負(fù)不減反增的現(xiàn)象。這樣的現(xiàn)象也涉及到企業(yè)的固定資產(chǎn)相對(duì)較多且使用壽命相對(duì)較長(zhǎng)的行業(yè)中。
三、企業(yè)“營(yíng)改增”不減反增的思考
通過(guò)上文的描述我們可以大致了解到部分企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增的某些具體原因。但是，即使是我們弄清楚了具體的原因之后可能還是存在很多的問(wèn)號(hào)。那就是這樣的情況會(huì)一直存在嗎？在今后的改革中還有繼續(xù)使用該改革方法的可能性嗎？對(duì)于這樣的問(wèn)題的回答就是這種現(xiàn)象是具有持久性的，但是這種現(xiàn)象也是可以通過(guò)人力和政策辦法來(lái)得到控制的。
對(duì)于持久性方面來(lái)講，上文提到的具體原因有固定資產(chǎn)和成本的問(wèn)題。對(duì)于成本和固定資產(chǎn)這兩方面的內(nèi)容來(lái)講，它們的持續(xù)時(shí)間都是相對(duì)比較長(zhǎng)的，具體原因在于這兩者都存在一定的周期性。所以，導(dǎo)致的結(jié)果就是部分企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的持久性。
這種現(xiàn)象是可控的是因?yàn)檫@個(gè)現(xiàn)象目前已經(jīng)被發(fā)現(xiàn)。再則，國(guó)家的目標(biāo)就是要減輕相關(guān)行業(yè)的稅負(fù)負(fù)擔(dān)。所以，相關(guān)的經(jīng)濟(jì)管理部門(mén)可以出臺(tái)具體的政策和措施來(lái)實(shí)施強(qiáng)制的宏觀調(diào)控。雖然，在交通和運(yùn)輸行業(yè)以及涉及到固定資產(chǎn)的行業(yè)會(huì)存在一定的周期性。但是，國(guó)家可以向這些企業(yè)在改革初期提供相應(yīng)的補(bǔ)助，等到一定的周期過(guò)后再重新制定有關(guān)稅率方面的具體內(nèi)容。
四、結(jié)束語(yǔ)
我國(guó)部分企業(yè)“營(yíng)改增”稅負(fù)不減反增現(xiàn)象的出現(xiàn)對(duì)我國(guó)的相應(yīng)的改革提出了問(wèn)題和挑戰(zhàn)。所以，在今后的改革過(guò)程中，相關(guān)部門(mén)需要根據(jù)不同企業(yè)類(lèi)型而制定出具體的適應(yīng)其發(fā)展的改革策略。這樣，才能使得我國(guó)的營(yíng)業(yè)稅向增值稅的改革過(guò)程中能得到預(yù)期的結(jié)果和真正實(shí)現(xiàn)我國(guó)服務(wù)業(yè)的發(fā)展。在目前的改革中，需要結(jié)合已經(jīng)出現(xiàn)的具體問(wèn)題來(lái)實(shí)施及時(shí)的補(bǔ)救工作以恢復(fù)企業(yè)的發(fā)展信心。
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