試論如何進一步提升煙草行業(yè)

試論如何進一步提升煙草行業(yè)

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摘 要：同級審計作為內(nèi)部審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯揭弊,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。本文從我國煙草行業(yè)同級審計工作的現(xiàn)狀出發(fā)，分析了影響煙草行業(yè)同級審計監(jiān)督效能發(fā)揮的六大因素，并針對這些問題提出了自己的看法和建議。

關(guān)鍵詞：提升 煙草 同級審計 監(jiān)督效能

煙草行業(yè)同級審計工作的現(xiàn)狀

同級審計作為內(nèi)部審計監(jiān)督體系的一個重要組成部分，是現(xiàn)代企業(yè)建立和完善法人治理結(jié)構(gòu)的內(nèi)在需要。其主要目的是健全內(nèi)部控制制度,嚴肅財經(jīng)紀律,查錯揭弊,改善經(jīng)營管理,提高經(jīng)濟效益。煙草行業(yè)同級審計工作起步較晚，國家局在20xx年提出同級審計工作要求，確定了財務(wù)收支審計、內(nèi)部控制制度審計、專項資金審計和預(yù)算審計四個審計工作重點。幾年來，煙草行業(yè)同級審計工作的開展，對鞏固財經(jīng)秩序整頓和行業(yè)審計成果，健全行業(yè)內(nèi)部監(jiān)管長效機制，理順資產(chǎn)管理體制，提升企業(yè)管理水平都起到了積極的作用。但在實踐過程中還存在著許多薄弱的環(huán)節(jié)，同級審計的監(jiān)督效能尚未得到有效的發(fā)揮。

當前影響煙草行業(yè)同級審計監(jiān)督效能發(fā)揮的主要因素

（一）組織機構(gòu)設(shè)置缺乏獨立性

獨立性是審計的重要特征，是審計的靈魂。雖然目前大多數(shù)煙草企業(yè)都成立了同級審計工作小組，但其實質(zhì)上和其他職能部門一樣，都是向同一領(lǐng)導(dǎo)層負責，在組織關(guān)系、人員配置、資源分配、經(jīng)濟利益、履行職能等方面都無法與被審計部門相分離，地位上仍不夠獨立；業(yè)務(wù)上，由于同級審計工作小組成員接受本級行政管理，“一家人”的傳統(tǒng)觀念制約了審計職責的有效履行，影響了同級審計所反映事項的客觀性、真實性和有效性，因而同級監(jiān)督無法達到預(yù)期效果。

（二）審計部門組織地位不夠凸顯

目前煙草行業(yè)普遍存在“重業(yè)務(wù)輕審計”現(xiàn)象，認為業(yè)務(wù)工作是企業(yè)經(jīng)濟效益的源泉，業(yè)務(wù)一線部門最重要，而同級審計工作就是配合業(yè)務(wù)部門對業(yè)務(wù)流程實施監(jiān)管，僅僅起著輔助作用，不能為企業(yè)創(chuàng)收。加之同級審計工作是一項長期的、繁雜的、循序漸進的工作，其成果難以立竿見影，因此，較難獲得企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)的重視，使得在人力、物力、財力和精神上對同級審計工作的支持偏弱，審計部門組織地位不夠凸顯，說話沒有份量，從而也很難獲得同級部門的尊重與認可。

（三）缺乏必要的審計工作條件和環(huán)境

長期以來,其他被審計部門對同級審計工作存在著誤解，認為同級審計就是財務(wù)的稽核工作，只需對同級財務(wù)進行監(jiān)督，沒有必要對整個業(yè)務(wù)流程進行監(jiān)督，因而對同級審計工作抱有敵對態(tài)度，在實際工作中不能做到積極支持和配合，使得同級審計工作缺乏必要的工作條件和良好的工作環(huán)境，同級審計工作的開展和業(yè)務(wù)的發(fā)展受到影響。

（四）審計成果未能得到充分運用

審計不是目的，而是完善管理，保證各職能部門按照既定的目標有計劃地運作的手段。在審計項目完成以后，客觀、公允地反映與評價被審計部門工作質(zhì)量狀況的同級審計報告，應(yīng)該成為完善管理、提高工作質(zhì)量與效率、考核有關(guān)職能部門和個人績效的重要材料，但實際運作情況與此要求尚有一定距離，大多都忽視了對審計成果的綜合利用。其實，同級審計工作小組的監(jiān)督檢查與人事、紀檢監(jiān)察部門對干部的考察、管理和遵紀守法監(jiān)督的目的是完全一致的，加強審計與人事、紀檢監(jiān)察部門的相互支持、協(xié)作和密切配合，實現(xiàn)內(nèi)審與人事、紀檢監(jiān)察工作成果共享，既有利于人事、紀檢監(jiān)察部門更加全面、準確地考察干部、更好地識人用人，也有利于審計部門進一步提高地位、樹立權(quán)威。

（五）缺乏規(guī)范、科學的操作模式

隨著社會進步、經(jīng)濟和科學技術(shù)的飛速發(fā)展，同級監(jiān)督的領(lǐng)域已大大擴展，內(nèi)容日益豐富，技術(shù)方法及技術(shù)手段日臻完善。但煙草行業(yè)同級審計工作由于起步較晚，目前仍停留在較低層次的事后結(jié)果審計，缺乏與標準化、專業(yè)化和國際化審計接軌的理念，造成這些情況的主要因素有：（1）目前的審計過程均是人工操作，沒有高科技手段的支撐和規(guī)范、實用的軟件實現(xiàn)審計辦公自動化，工作效率低下。另外，隨著信息技術(shù)日益滲透到煙草企業(yè)的整個業(yè)務(wù)流程中去，審計技術(shù)手段與被審業(yè)務(wù)處理手段的反差使審計監(jiān)督的有效性受到影響；（2）事后審計時效性差，同級審計的深度和廣度不夠，審計的最終結(jié)果也難以令人滿意，不能充分發(fā)揮風險預(yù)警和防范作用。

（六）同級審計力量單薄，專業(yè)人才缺乏

目前煙草企業(yè)基本上都成立了同級審計工作小組，但在實際工作中，同級審計任務(wù)大都落在審計監(jiān)察部門的頭上。煙草行業(yè)現(xiàn)有的審計隊伍在人員組成、結(jié)構(gòu)配置上存在一些一時還難以解決的問題：一是審計人才配置不夠合理，同級審計工作內(nèi)容涵蓋煙草企業(yè)所有的業(yè)務(wù)流程，但在人才配置方面卻未做到以崗定員，人員

試論如何進一步提升煙草行業(yè)第2頁

配備基本上是2-4人，有的煙草企業(yè)僅僅是將審計科長并入監(jiān)察部門，審計力量非常單薄，同級審計工作基本上要借助外部力量——有資質(zhì)的會計師事務(wù)所來協(xié)助完成。二是業(yè)務(wù)素質(zhì)不盡人意。審計人員不僅要通曉會計知識、審計理論和法律知識，還應(yīng)掌握計算機知識，具有較強的綜合分析能力，但許多審計人員業(yè)務(wù)操作區(qū)還基本停留在簡單直觀的統(tǒng)計、上報階段，缺乏宏觀分析能力、綜合判斷組織能力、準確決策能力，同級審計缺少專業(yè)精深、功底扎實的專門人才。

有效發(fā)揮同級審計監(jiān)督效能的建議

隨著社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展和經(jīng)濟體制改革步伐的加快，煙草行業(yè)的改革力度也不斷增大，加強內(nèi)部財務(wù)管理和審計監(jiān)督是煙草行業(yè)深化改革的必然要求，有效發(fā)揮同級審計的監(jiān)督效能就顯得尤其重要。

（一）進一步完善煙草行業(yè)審計組織機構(gòu)的設(shè)置

1、獨立性原則是設(shè)立審計組織機構(gòu)最根本的原則。按照這個原則，同級審計在組織機構(gòu)、人員、工作和經(jīng)費等方面應(yīng)獨立于被審計部門。反之，如果同級審計在組織機構(gòu)、人員等方面無法獨立于被審計部門，則審計人員在實際操作過程中就無法避免企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和其他職能部門及個人的干預(yù)，難以獨立行使審計職權(quán)，最終在這種環(huán)境下形成的審計報告、審計結(jié)論，其客觀性、公正性和有效性極其脆弱。

2、審計組織機構(gòu)的設(shè)置直接關(guān)系到同級審計權(quán)威性的強弱。同級審計的權(quán)威性主要體現(xiàn)在審計機構(gòu)的地位和設(shè)置層次上，審計機構(gòu)的組織地位和層次越高，權(quán)威性越大，同級審計的作用就發(fā)揮得越充分。同級審計的組織地位和作用的發(fā)揮是相輔相成的，一方面組織地位的提高，獨立性增強為審計人員卓有成效地履行職責，發(fā)揮審計的監(jiān)督效能提供了條件；另一方面，效能的提升，為同級審計贏得較高的組織地位創(chuàng)造了機會。

3、煙草行業(yè)審計組織機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)從平行于各職能部門的單一模式向更完善的結(jié)構(gòu)方式轉(zhuǎn)變。對照內(nèi)部審計組織機構(gòu)設(shè)置的原則要求，建議煙草行業(yè)同級審計機構(gòu)從平行于本企業(yè)各職能部門的模式，向“上掛一級、統(tǒng)一管理”的模式轉(zhuǎn)變，即對審計人員實行垂直領(lǐng)導(dǎo)，組織形式可以參照現(xiàn)有會計委派模式，人事權(quán)屬上級公司。這樣的機構(gòu)設(shè)置可以較好地體現(xiàn)同級審計的獨立性，從而使審計人員在工作中擺脫來自于本企業(yè)行政、經(jīng)濟等方方面面的干擾，使其工作更具客觀性、公正性和有效性；同時，隨著機構(gòu)層次的提高，更有利于同級審計權(quán)威性的增強。

（二）正確處理好與領(lǐng)導(dǎo)及同級部門人員的關(guān)系。

進行同級審計，是審計人員的職責，是行業(yè)賦予審計人員的權(quán)力，是行業(yè)對審計人員的信任。但是，職責如何履行、權(quán)力如何使用、信任怎樣取得，這些問題也是對審計人員的一次考驗。審計人員要充分認識到同級審計任務(wù)的艱巨性和復(fù)雜性，正確處理好兩方面的關(guān)系：一是與企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)的關(guān)系。要按照領(lǐng)導(dǎo)班子的要求開展工作，客觀地反映審計出來的問題。同時要針對問題，提出切合實際的解決意見和建議，以求達到應(yīng)有的審計效果，獲得領(lǐng)導(dǎo)的認同與支持。二是與同級部門的關(guān)系。審計部門同企業(yè)其他部門地位是平等的，各部門之間沒有高低貴賤之分，只有職責的不同。因此，在審計過程中，要采取適當?shù)姆绞�、方法，實事求是地進行審計，對一些記載不清、賬務(wù)處理不明的經(jīng)濟事項，要采取合適的方式、方法進行詢問。通過這種經(jīng)常性的良好溝通，與同級部門之間建立一種比較和諧的伙伴關(guān)系，獲得他們的理解、尊重與支持，提高審計工作的質(zhì)量和效能。

（三）完善同級審計的方法和手段

1、規(guī)范同級審計操作模式。同級審計內(nèi)容涵蓋了煙草企業(yè)各個職能部門的所有業(yè)務(wù)，不同類型的審計事項其檢查方法各有特點。比如執(zhí)行財政法規(guī)方面的審計事項則通過調(diào)閱會計憑證、帳簿、報表，以及實物盤點、核對等方式來進行。對不同類型的審計方法應(yīng)在實踐的基礎(chǔ)上分別制定科學、規(guī)范、系統(tǒng)化的操作模式。如對內(nèi)控制度的測試，可按各部門的職責、權(quán)限、工作性質(zhì)和具體內(nèi)容，制定統(tǒng)一的測試內(nèi)容、程序和評述的標準；對物流資金管理、財務(wù)結(jié)算等方面審計，可制定統(tǒng)一的操作軟件；對制度建設(shè)、檔案管理等基礎(chǔ)性工作方面的審計，可在制定規(guī)范的檢查內(nèi)容和評判標準基礎(chǔ)上，以評分制形式操作。

2、拓展煙草行業(yè)同級審計工作深度

（1）煙草行業(yè)要重點審計物流配送部門、財務(wù)部門、基建部門等“有錢”部門的風險點，包括物流貨款、專項資金、基建項目等。要重點審計這些風險點崗位責任制度的有效性和完整性，業(yè)務(wù)操作流程的合規(guī)、準確性，以及崗與崗之間是否有平衡制約機制。

（2）在審計中還要根據(jù)國家局安排的審計內(nèi)容，結(jié)合企業(yè)自身的實際，確定以下審計重點。一是在財務(wù)收支方面，要重點審計資產(chǎn)負債損益是否屬實、有無因決策失誤或管理不善導(dǎo)致?lián)p失浪費的情況、“兩煙”經(jīng)營是否規(guī)范等；二是在企業(yè)內(nèi)控制度審計方面，要從建立健全內(nèi)控制度入手，認真評價企業(yè)內(nèi)控制度的執(zhí)行情況，指出存在的問題，促進內(nèi)控制度進一步完善；三是在預(yù)算審計方面，要審計預(yù)算的編制程序是否符合規(guī)定，方法是否科學，范圍、內(nèi)容是否全面，預(yù)算的執(zhí)行是否認真、嚴格，預(yù)算的調(diào)整是否符合規(guī)定程序；四是在專項資金審計方面，要審計專項資金是否按規(guī)定入賬、支出是否符合規(guī)定的使用范圍、支出標準是否符合規(guī)定、手續(xù)是否完備以及資金的使用效果等。

（四）充實同級審計力量，尋求科技支撐

1、可以通過社會招考等形式招聘專業(yè)精深、實際工作經(jīng)驗豐富的審計專門人才加入到煙草審計隊伍中來，以良好的工作環(huán)境、較為優(yōu)厚的薪酬留住人才。

2、加強對現(xiàn)有審計人員的后續(xù)教育�？梢酝ㄟ^在崗培訓(xùn)、脫產(chǎn)培訓(xùn)、學校講座以及個人自修等方式進行，努力造就一批既懂業(yè)務(wù)、又懂政策又懂計算機操作的復(fù)合型審人才。

3、實現(xiàn)審計辦公自動化，積極尋求科技支撐，根據(jù)內(nèi)審要求預(yù)測風險點在哪些環(huán)節(jié)、控制點是什么，審計哪些問題，配套設(shè)計制定出規(guī)范化、標準化的審計程序，開發(fā)出操作性強的應(yīng)用軟件。在現(xiàn)場審計時，審計人員按照軟件引導(dǎo)進行，審計步驟完成后系統(tǒng)自動生成報表及內(nèi)審分析評價要素，保證每個審計人員按照統(tǒng)一標準進行審計，并寫出高質(zhì)量的審計報告。

（五）充分發(fā)揮同級審計成果的效能作用

1、要在制度上保證同級審計成果充分運用。同級審計報告是對被審計對象財務(wù)活動、業(yè)務(wù)活動、管理活動的評價和總結(jié)，應(yīng)該作為評價一個部門及其領(lǐng)導(dǎo)工作績效的主要依據(jù)，應(yīng)該作為年度考核評比的第一手材料，并與干部的選拔、任免、獎懲等有機結(jié)合，這些在相關(guān)的制度上應(yīng)予以明確。

2、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要及時進行妥善處理，包括經(jīng)濟處罰和行政處罰。有章必循、違章必糾，方能對被監(jiān)督部門產(chǎn)生有效的制約和約束。

3、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要從深層次上認真分析其性質(zhì)、產(chǎn)生的原因，從行業(yè)的改革與發(fā)展方面、從如何完善業(yè)務(wù)操作流程方面提出切實可行的整改意見、建議，并建立起長效后續(xù)審計機制，以求使問題得到徹底有效整改，不留尾巴。

4、對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，要追根溯源，從制度上、管理上探尋病因。風險發(fā)生于業(yè)務(wù)，隱患植根于管理，要從源頭扎起防護網(wǎng)。相關(guān)部門要針對審計中發(fā)現(xiàn)的問題，及時做好自查自糾工作，樹立起防微杜漸、未雨綢繆的責任感，從而推動煙草行業(yè)內(nèi)部控制機制的有效運作。

強化同級審計監(jiān)督和內(nèi)部控制是企業(yè)管理的核心環(huán)節(jié)。煙草行業(yè)應(yīng)在以法人治理結(jié)構(gòu)為依托的全員、全過程、全方位管理與控制體系基礎(chǔ)上，強化內(nèi)部同級審計、不斷提升同級審計的監(jiān)督效能，通過對資金流、物資流、信息流的審計和監(jiān)督，防范和減少企業(yè)風險，促進煙草行業(yè)經(jīng)濟增長方式的根本轉(zhuǎn)變，不斷提高煙草行業(yè)的經(jīng)濟效益和社會效益。

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