薩班斯(SOX)法案對我國內部控制的影響研究
摘 要:隨著經濟的快速發(fā)展,企業(yè)經營的過程中不可避免地會遭遇內部和外部的風險,從而不斷對企業(yè)的內部控制提出要求。而在安然、世通事件之后,美國更是頒布了《薩班斯法案》對企業(yè)的內部控制進行苛刻大學網的限定。首先從該法案出臺的背景介紹薩班斯法案404條款的內容,接著探討了SOX法案對我國企業(yè)的影響,提出了完善我國企業(yè)內部控制的建議。?
關鍵詞:SOX法案;內部控制?
中圖分類號:F270文獻標識碼:A文章編號:1672?3198(2009)21?0237?01??
1 SOX法案及其404條款?
美國安然會計丑聞曝光后,資本市場誠信危機震撼了美國及整個國際社會。為了提高民眾對美國資本市場及政府經濟政策的信心,美國國會在2002年出臺了《薩班斯――奧克斯利法案》。該法案強調完善上市公司的內控治理結構,加大了公司管理層的責任,404條款(針對內部控制)是其中的精華。該法案的第404條款,以及美國證券交易委員會SEC的相應實施標準,要求公眾公司的管理層除對內部控制系統(tǒng)的有效性進行報告外,還須負責保持內部控制系統(tǒng)的有效運行。?
總體而言,SOX404的目的在于促進企業(yè)責任感,完善內部控制,加強信息向公眾的披露,提高財務報告和審計的質量及透明度,對違反證券法律和其他法規(guī)的行為加大懲罰力度及加重其刑事責任。但是,與此同時,SOX提出的改革公司內部治理的要求使上市公司花費了不少時間、精力和金錢,尤其是針對SOX 404節(jié)――“管理層對內部控制的評價”的要求建立的有關財務報告的內部控制系統(tǒng),許多公司估算建立一套合規(guī)的內部控制系統(tǒng)的成本高達7位數字的美元之多,每年需要花的維護成本也不會是一個小數目。然而,SEC認為,從長遠角度看,一旦發(fā)生公司丑聞,投資者的損失將遠遠超過公司目前付出的成本,因而針對SOX的合規(guī)性備案工作能夠帶給美國公司的利益遠大于現在公司所耗費的成本,盡管代價高昂但也是必要的。?
另外,該法案突出了內部管理者的法律責任,一旦出了問題,管理者不但要在經濟上受到處罰,而且要追究刑事責任。也改變了過去公司治理方面的理念或規(guī)定,以往董事或COE、CFO有權依賴公司職能部門和外部專家提供的信息,而法案則要求CEO和CFO們作出個人保證,自己審閱了(而不是根據公司職能部門或外部專家的結論)定期報告,并且有責任建立和維持一個有效的公司內部控制機制,確保公司的重要信息能被及時、準確、充分地反映。個人保證書的簽署,使CEO和CFO們在報告不實時處于無法自圓其說的兩難境地。?
更重要的影響可能是在公司治理結構中形成一個壓力傳導機制,由于CEO和CFO們必須自己對定期報告的真實性作出判斷,而不是依賴于公司職能部門和外部專家的意見,CEO和CFO們勢必會將自己受到的這一重壓傳遞給下級,從而保證自己得到的信息是真實的。?
2 我國內部控制的現狀?
建立健全公司內控系統(tǒng),這是對法案的借鑒,更重要的是企業(yè)若以此為契機,保持并增強財務報告的真實性,能為管理層提供更好的決策依據。因此企業(yè)應高度重視該項工作,根據我們對國內外公司的研究,成功建立和完善企業(yè)內控體系。但是,目前我國內部控制卻存在一些問題。?
2.1 企業(yè)內部控制環(huán)境亟需建設?
控制環(huán)境是內部控制的基礎,控制環(huán)境的好壞直接決定著企業(yè)其他控制實施的效果。這主要表現在:內部控制意識淡薄;人員素質較低;組織機構設置不合理;企業(yè)制度不健全;沒有形成法制制約的大環(huán)境。?
2.2 控制活動不力?
控制活動是內部控制的手段,包括會計組織機構的設置、會計責權目標的制定與分解、會計人員素質和會計操作手段等。主要表現在:財務與會計合署辦公;會計人員素質較低;責權不對等。?
2.3 風險控制意識較弱?
隨著市場經濟的發(fā)展,企業(yè)間的競爭越來越激烈,為了能夠生存,就必須重視可能面臨的各種風險。有效的內部風險管理機制可以極大程度的預防經營及財務等風險,并在風險來臨時及時應變。但我國很多企業(yè)的思維模式還停留在計劃經濟時期,尚未充分認識到內部風險管理的重要性,因而在面臨風險時束手無策。?
2.4 監(jiān)督不強?
監(jiān)督是一種隨著時間的推移及內外部因素的變動而不斷地對企業(yè)的內部控制框架進行評價的過程。監(jiān)督可通過日常的、持續(xù)的監(jiān)督來完成,也可以通過進行個別的'、單獨的評估或兩者結合來實現,常用的監(jiān)督形式是內部審計。但是,目前公司中關于內部審計機構的設置情況不一,有些上市公司同時設立審計委員會和審計部,大部分公司只設立審計部。對審計部的定位也各種各樣,有的由監(jiān)事會領導,有的由董事會領導,還有的由總會計師領導等等,這種情況容易造成責任不明。?
3 完善我國企業(yè)內部控制的建議?
3.1 界定管理當局的責任?
管理層必須承擔公司內部控制有效性的責任,并運用恰當的控制標準(如COSO標準)來評價公司內部控制的有效性,對形成的評估結果有足夠的證據支持,同時簽署一份關于公司內部控制有效性的書面申明。為取得足夠的證據支持管理層的評估結果,管理當局可以利用內部審計人員、管理人員、其他人員或第三方的工作,將其作為評價內部控制執(zhí)行有效性的基礎。相應地,管理當局可以雇傭外部審計師之外的注冊會計師事務所或咨詢公司來幫助管理當局對內部控制執(zhí)行有效性進行評價。?
3.2 完善企業(yè)內部控制環(huán)境?
加強和完善企業(yè)內部控制,首先應注意企業(yè)內部控制環(huán)境的建設�？刂骗h(huán)境是指對建立、加強或削弱特定政策、程序及其效率產生影響企業(yè)內部各成員實施控制的自覺性,決定其他控制要素能否發(fā)揮作用,是內部控制其他要素作用的基礎。?
3.3 進行全面的風險評估?
進行環(huán)境控制和風險評估,是提高企業(yè)內部控制效果的關鍵。當今社會經濟環(huán)境的風云變化,企業(yè)間竟爭越來越激烈,企業(yè)經營風險不斷提高,其內部控制的機制也將受到影響。對于內部控制的研究不可能脫離其賴以存在的環(huán)境及企業(yè)內部各種風險因素,而須以環(huán)境及其風險的分析入手。企業(yè)管理者運用一系列的風險評估的方法、技術、程序等對企業(yè)的風險進行全面的分析,判斷企業(yè)所受的風險性質與程度。董事會和管理人員充分認識和評價企業(yè)所面臨的風險,及時采取措施控制和化解風險,減少損失。風險評估子系統(tǒng)主要是建立財務防范系統(tǒng)。所謂企業(yè)財務防范分析,就是通過對企業(yè)財務報表及相關經營資料的分析,利用及時的財務數據和相應的數據化管理方式,將企業(yè)面臨的危險情況預先告知企業(yè)經營者和其他利益團體,并分析企業(yè)發(fā)生財務危機的原因和企業(yè)財務運營體系隱藏的問題,以提早采取防范措施的財務分析報警系統(tǒng)。
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4 結語?
任何企業(yè)要實現永續(xù)經營,必須進行健全有效的內部控制。我國企業(yè)內部控制尚處在較低級的階段,對內部控制的理解存在許多誤區(qū),實踐中很多企業(yè)的內部控制普遍薄弱。SOX法案404條款的要求和對公司治理的進一步重視將推動公司強化其內部控制體系并整改確認內控缺陷。建立健全的內部控制整體框架,既是對SOX法案的借鑒,更重要的是企業(yè)以此為鑒增強財務報告的真實性,為管理層提供更好的決策依據。?
參考文獻?
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