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關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的研究
畢 業(yè) 論 文
論文題目：關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考
姓 名： 張 蒲
院 （系）：商學(xué)院 專業(yè)：會(huì)計(jì)電算化
班 級：07級會(huì)計(jì)電算化（3）班
實(shí)習(xí)單位：河南新豐源送變電工程有限公司
指導(dǎo)教師： 韓 楠
完成時(shí)間： 2010年4月15日
新 鄉(xiāng) 學(xué) 院
關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的思考
張蒲
摘要:相關(guān)性和可靠性是會(huì)計(jì)信息的兩大質(zhì)量特征，二者的權(quán)衡得到的是對會(huì)計(jì)信息使用者最有用的信息。相關(guān)性和可靠性在某些層面上是統(tǒng)一的，而在另一些方面又存在著矛盾和對抗。隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展和信息相關(guān)者的增加，準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不得不在相關(guān)性和可靠性之間進(jìn)行取舍，以決定企業(yè)應(yīng)該選擇哪些信息以何種方式對外披露。而要作出有利的正確的決策，必須要有可靠的信息作保證。因此，在決策有用論下，相關(guān)性與可靠性均為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，其中，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征，著力提出了若干提高會(huì)計(jì)信息可靠性的政策性意見。
關(guān)鍵詞 會(huì)計(jì)信息；可靠性；相關(guān)性
略談會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性。20世紀(jì)90年代，在西方掀起了一股改進(jìn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)及其報(bào)告的浪潮，來自學(xué)術(shù)界、政府監(jiān)管部門以及會(huì)計(jì)職業(yè)界普遍認(rèn)為:會(huì)計(jì)信息正在失去相關(guān)性。因此，改革的目標(biāo)，把會(huì)計(jì)信息相關(guān)性放在了首位。而在我國，由于近年來會(huì)計(jì)信息失真的現(xiàn)象比較嚴(yán)重，會(huì)計(jì)界似乎強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的可靠性。但面對洶涌而來的知識經(jīng)濟(jì)浪潮，重新認(rèn)識會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，對于迎接知識經(jīng)濟(jì)對財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的挑戰(zhàn)，完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，以及正確認(rèn)識和治理會(huì)計(jì)信息失真的問題都具有重要的意義。
一、會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的內(nèi)涵及外延
（一）關(guān)于相關(guān)性的內(nèi)涵和外延1.從內(nèi)涵的角度來講, 相關(guān)性由預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值和及時(shí)性三個(gè)特征構(gòu)成。相關(guān)性中的預(yù)測價(jià)值是指會(huì)計(jì)信息可以增強(qiáng)決策者對未來事項(xiàng)的預(yù)測能力; 反饋價(jià)值是指通過反饋的歷史信息和期望值的比較, 以其差別證實(shí)或改變期望值; 及時(shí)性是指會(huì)計(jì)信息提供、披露及時(shí), 它在信息失去對決策有用之前, 應(yīng)被決策者所擁有, 相關(guān)的信息若提供不及時(shí), 便會(huì)對決策毫無用處。當(dāng)然, 會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性還會(huì)受到其性質(zhì)和重要性的影響。2.從外延的角度來講, 相關(guān)性是指會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)提供的會(huì)計(jì)信息應(yīng)該與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。具體來說, 會(huì)計(jì)信息必須符合國家進(jìn)行宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求, 符合企業(yè)投資者和債權(quán)人進(jìn)行決策、了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況的需要, 滿足企業(yè)內(nèi)部加強(qiáng)經(jīng)濟(jì)管理的需要。
（二）關(guān)于可靠性的內(nèi)涵和外延從內(nèi)涵上看, 可靠性由如實(shí)反映、中立性和可核實(shí)性三項(xiàng)內(nèi)容構(gòu)成�？煽啃灾械娜鐚�(shí)反映即客觀性, 是指會(huì)計(jì)信息應(yīng)該以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為依據(jù), 能夠客觀地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量; 中立性是
指會(huì)計(jì)人員在處理會(huì)計(jì)信息時(shí), 應(yīng)該保持一種不偏不倚的中立態(tài)度, 會(huì)計(jì)信息不存在取得一定結(jié)果或誘發(fā)特定形式或行為的意圖或偏向; 可核實(shí)性是指獨(dú)立的注冊會(huì)計(jì)師可用相同的計(jì)量方法, 獲取同樣的會(huì)計(jì)信息。從外延上看, 會(huì)計(jì)信息的可靠性, 也不僅僅是會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)本身的真實(shí)、可靠, 還包含了經(jīng)由會(huì)計(jì)人員的主觀判斷、分析綜合、加工匯總后在會(huì)計(jì)報(bào)表上呈現(xiàn)的數(shù)據(jù)的可靠性。同時(shí), 現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則給予會(huì)計(jì)人員做出一定的估計(jì)、判斷并對不同的會(huì)計(jì)政策進(jìn)行選擇的權(quán)力。所以會(huì)計(jì)信息的可靠性只能是相對的, 并不是絕對的可靠。
二、相關(guān)性和可靠性的相互關(guān)系及內(nèi)在矛盾
（一）相互關(guān)系。相關(guān)性與可靠性的對立美國的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告( SFAC) 將會(huì)計(jì)信息的可靠性和相關(guān)性相提并論, 但是兩者并不會(huì)總是等量齊觀。相關(guān)性和可靠性在某些情況下是相互沖突的, 過分強(qiáng)調(diào)相關(guān)性, 可能會(huì)削弱可靠性; 但過份追求可靠性, 也可能會(huì)使會(huì)計(jì)信息缺乏相關(guān)性。西方會(huì)計(jì)理論對會(huì)計(jì)目標(biāo)的認(rèn)識主要有兩大派別觀點(diǎn)。1.受托責(zé)任觀。它認(rèn)為, 資源所有者將資源委托給受托者, 同時(shí)賦予受托者以資源保管權(quán)和使用權(quán), 受托者接受委托者的委托, 有權(quán)對資源進(jìn)行獨(dú)立自主地運(yùn)營, 通過有關(guān)組織規(guī)則和法律制度等約束機(jī)制, 明確規(guī)定受托者和委托者的權(quán)力、責(zé)任和利益。在受托責(zé)任觀下,強(qiáng)調(diào)委托者( 股東、社會(huì)、債權(quán)人、政府) 與受托者( 企業(yè)管理當(dāng)局) 的責(zé)任關(guān)系, 并要求會(huì)計(jì)人員以第三方身份客觀地、公正地介入委托者與受托者之間的責(zé)任關(guān)系之中, 反映受托經(jīng)營責(zé)任及履行經(jīng)營責(zé)任的情況。會(huì)計(jì)人員的行為不受資源委托者和受托者的影響, 只受會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的約束。因此, 在相關(guān)性和可靠性中, 受托責(zé)任觀更強(qiáng)調(diào)可靠性。2.決策有用觀。它是在證券市場日益擴(kuò)大化和規(guī)范化的背景下不斷形成和發(fā)展起來的。在完全的市場經(jīng)濟(jì)條件下, 投資者進(jìn)行投資決策需要大量可靠而又相關(guān)的會(huì)計(jì)信息, 而會(huì)計(jì)信息的提供又必須借助于會(huì)計(jì)系統(tǒng)。所以, 決策有用觀側(cè)重于會(huì)計(jì)人員與決策者( 企業(yè)管理當(dāng)局、投資者、債權(quán)人等) 的關(guān)系, 強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對決策的有用性。在相關(guān)性和可靠性中, 它更側(cè)重相關(guān)性。
相關(guān)性與可靠性的統(tǒng)一對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的一個(gè)基本問題, 它關(guān)系到會(huì)計(jì)政策的選擇, 影響著計(jì)量基礎(chǔ)的發(fā)展以及財(cái)務(wù)報(bào)告模式的演變。大多數(shù)情況下, 相關(guān)性與可靠性的關(guān)系處于一種協(xié)調(diào)狀態(tài)。1.提高了可靠性, 也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。隨著會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的推行, 會(huì)計(jì)信息的可靠性不斷增強(qiáng), 會(huì)計(jì)信息使用者逐漸恢復(fù)了對會(huì)計(jì)信息的信賴, 從而也促進(jìn)了資本市場的有序化。因此可以說, 會(huì)計(jì)準(zhǔn)則首先是會(huì)計(jì)信息可靠性要求的產(chǎn)物�？紤]到了會(huì)計(jì)信息與其使用者的決第一文庫網(wǎng)策有緊密的關(guān)系, 所以各國政府或社會(huì)團(tuán)體組織在規(guī)范會(huì)計(jì)信息可
靠性的同時(shí), 迅速及時(shí)地出臺了有關(guān)相關(guān)性的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。人們力圖增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的可靠性, 其根本原因就在于會(huì)計(jì)信息具有相關(guān)性,因?yàn)樘岣吡丝煽啃? 也就增強(qiáng)了會(huì)計(jì)信息的有用性。2.提高相關(guān)性, 必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。眾所周知, 隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的過渡, 會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化, 符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也在擴(kuò)大和變化。人們從關(guān)注歷史信息轉(zhuǎn)向更關(guān)注未來信息。投資者既需要財(cái)務(wù)信息, 又需要非財(cái)務(wù)信息; 既需要定量信息, 又需要定性信息; 既需要確定性信息, 又需要不確定性信息; 既需要年度信息, 又需要季度、月度甚至實(shí)時(shí)信息。會(huì)計(jì)信息力圖滿足這些不同需求, 必然要求如實(shí)客觀地反映實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù), 使不同類型會(huì)計(jì)信息之間能夠相互驗(yàn)證, 能夠與會(huì)計(jì)信息使用者的決策相關(guān)。因此, 提高相關(guān)性, 必然要求提高會(huì)計(jì)信息的可靠性。
總之, 可靠性和相關(guān)性的提高是以增強(qiáng)會(huì)計(jì)信息的有用性為目標(biāo)的, 辯證地理解會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性和可靠性可以看到, 兩者既是對立的, 也是統(tǒng)一的。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映, 反映的客體又是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí), 對于相關(guān)性和可靠性———會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征的兩個(gè)基本要素來說, 我們不應(yīng)該存在主觀上的偏向。在會(huì)計(jì)信息加工處理過程中，可靠性受到相關(guān)性的影響。從原始憑證到賬簿，會(huì)計(jì)人員會(huì)根據(jù)自身對于相關(guān)性的主觀判斷而對原始信息給與不同程度的重視，同時(shí)影響其對折舊、減值準(zhǔn)備等項(xiàng)目的預(yù)測和估計(jì)。對相關(guān)性判斷的標(biāo)準(zhǔn)不同，對相同會(huì)計(jì)信息處理的結(jié)果就會(huì)有差別，由此而呈現(xiàn)的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的面貌與其真實(shí)情況之間就會(huì)產(chǎn)生距離。過分追求相關(guān)性會(huì)對可靠性造成損害。及時(shí)性是相關(guān)性的靈魂在瞬息萬變的經(jīng)濟(jì)環(huán)境中，及時(shí)地獲取信息，迅速地做出反應(yīng)成為在經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中制勝的重要條件。再相關(guān)的信息如果失去時(shí)效性，對于決策者的價(jià)值也會(huì)大打折扣。然而為了及時(shí)捕捉信息，企業(yè)極易在未獲取客觀、可驗(yàn)證的數(shù)據(jù)之前就進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，其中預(yù)測、估計(jì)的成分必然會(huì)對會(huì)計(jì)信息的可靠性產(chǎn)生損害。 會(huì)計(jì)信息對于可靠性的追求也需要一個(gè)限度。過分精確的信息不但會(huì)導(dǎo)致交易費(fèi)用激增，而且也有產(chǎn)生錯(cuò)誤的可能。可靠性的一般標(biāo)準(zhǔn)是符合會(huì)計(jì)制度或會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)范，能夠通過和經(jīng)受注冊會(huì)計(jì)師的鑒證。以此為基礎(chǔ)對信息進(jìn)行的模糊處理是可接受的。
（二）內(nèi)在矛盾。會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性與可靠性，既有相輔相成的一面，又有矛盾的一面。相關(guān)性與可靠性的共同點(diǎn)體現(xiàn)在：首先，它們共同構(gòu)成會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征，有用的信息必須同時(shí)具備這兩種質(zhì)量，信息的相關(guān)性強(qiáng)，但不真實(shí)可靠，則會(huì)使投資者產(chǎn)生錯(cuò)誤判斷，甚至誤導(dǎo)決策；反之，若會(huì)計(jì)信息的可靠性強(qiáng)，但相關(guān)性差，這樣的信息再完整，再可靠，也無多大用處。其次，相關(guān)性與可靠性都是從信息使用
者角度提出的。相關(guān)性回答信息使用者需要什么信息，而可靠性使信息使用者能對會(huì)計(jì)信息充分信任而放心使用。再次，相關(guān)性與可靠性都要受成本效益原則、重要性原則的制約。相關(guān)性與可靠性常常又是矛盾的，體現(xiàn)在：（1）歷史與未來的矛盾。可靠性是面向歷史的,它要求如實(shí)反映過去發(fā)生的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)；相關(guān)性更多的是面向未來,帶有較多的估計(jì)和判斷,強(qiáng)調(diào)預(yù)測價(jià)值、反饋價(jià)值,注重及時(shí)性。歷史與未來、主觀與客觀這些對立的因素也就決定了可靠性與相關(guān)性無法完全兼容,決定了在某些情況下對兩者的重要程度必須做出選擇。（2）及時(shí)與精確的矛盾。作為相關(guān)性的附屬特征，及時(shí)性在保證財(cái)務(wù)信息有用性上扮演著舉足輕重的角色。然而要提高及時(shí)性,財(cái)會(huì)人員必須減少耗時(shí)的認(rèn)證、核算工作,代之以大量的主觀估計(jì)、判斷,迅速產(chǎn)生一些近似的財(cái)務(wù)指標(biāo)來滿足需要,這一作法從本質(zhì)上說又損害了可靠性。如資產(chǎn)計(jì)價(jià)中采用歷史成本還是現(xiàn)行成本就充分體現(xiàn)了可靠性與相關(guān)性之間的這一矛盾。相關(guān)性和可靠性都是重要的會(huì)計(jì)信息質(zhì)量特征，有用的信息一要可靠二要相關(guān)早已成為信息使用者和信息提供者的共識，我們必須對這兩者都予以高度的重視。提高信息相關(guān)性的舉措，絕不能以降低或失去可靠性為代價(jià)，而任何強(qiáng)化可靠性的做法，也絕不能離開相關(guān)性的導(dǎo)向。然而，魚和熊掌不可得兼，相關(guān)性和可靠性不可能完全協(xié)調(diào)。對相關(guān)性和可靠性問題的實(shí)際處理，其難度明顯地大于理論探討。因此，要根據(jù)情況有所取舍。筆者贊同英國會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)（ASB）在其發(fā)表的財(cái)務(wù)報(bào)告原則——若干問題解答中的觀點(diǎn)，如果出現(xiàn)矛盾，應(yīng)當(dāng)選取“那些具有可靠性中最為相關(guān)的項(xiàng)目”（ASB，1999）在可靠性的前提下，選擇最相關(guān)的信息，也是近年來源源不斷的公司財(cái)務(wù)欺詐案件給予我們的教訓(xùn)。相關(guān)性固然重要，但離開可靠性這個(gè)前提，會(huì)計(jì)信息如何能據(jù)以做出正確的決策？因此，在可靠性得到基本保證的前提下再盡量提高會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性，直至最終實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)信息的有用性應(yīng)當(dāng)是一種理想而現(xiàn)實(shí)的選擇。
三、相關(guān)性和可靠性對會(huì)計(jì)信息的作用
? （一）相關(guān)性。美國FASB第2號財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告對相關(guān)性所下的定義為：“信 息導(dǎo)致差別的能力”。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）中列示相關(guān)性的判斷標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息能夠通過幫助使用者評價(jià)過去、現(xiàn)在和未來事項(xiàng)或確認(rèn)、更改他們過去的評價(jià)，從而影響到使用者的經(jīng)濟(jì)決策時(shí)，信息就具有相關(guān)性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，相關(guān)性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息與使用者的決策相關(guān)聯(lián)，并具有影響使用者經(jīng)濟(jì)決策的能力。②信息對決策所起的作用，是指將相關(guān)的信息輸入預(yù)測過程，從而增強(qiáng)決策者預(yù)測的能力，證實(shí)或糾正過去的評價(jià)。③信息對決策有用，必須要在信息失去其決策作用前及時(shí)地提供給決策者，否則相關(guān)的信息也變得不相關(guān)�，F(xiàn)階段，我國僅在《企業(yè)
會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第14條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)及時(shí)進(jìn)行。相比之下，可以說會(huì)計(jì)信息相關(guān)性這一質(zhì)量特征在我國是殘缺不全的，至少可以說是不夠完善的。?
（二）可靠性。美國FASB認(rèn)為可靠性是指，信息應(yīng)穩(wěn)妥地避免錯(cuò)誤和偏見，如 實(shí)反映意欲反映的現(xiàn)象或現(xiàn)狀。國際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則（IASC）中對可靠性的判別標(biāo)準(zhǔn)為：“當(dāng)信息沒有重要錯(cuò)誤或偏向并且能夠如實(shí)反映其擬反映或理當(dāng)反映的情況而能供使用者作依據(jù)時(shí)，信息就具備了可靠性”。根據(jù)IASC和FASB的定義，可靠性包括以下幾點(diǎn)涵義：①信息必須真實(shí)反映其“所擬反映或理當(dāng)反映的”交易事項(xiàng)。②信息必須沒有偏向。沒有偏向亦即信息必須具有中立性。③信息必須沒有重要錯(cuò)誤。比較而言，我國《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第10條規(guī)定：會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營成果。這里可靠性的概念過于單薄，似乎只以如實(shí)反映或真實(shí)性作為可靠性的唯一內(nèi)涵。
四、關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性的現(xiàn)實(shí)思考
（一）關(guān)于會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的現(xiàn)實(shí)思考。
思考之一:隨著工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識經(jīng)濟(jì)的過渡，會(huì)計(jì)所處的客觀環(huán)境正在發(fā)生深刻的變化。符合相關(guān)性這一特征的會(huì)計(jì)信息也會(huì)擴(kuò)大和變化。1994年，美國注冊會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)財(cái)務(wù)報(bào)告專門委員會(huì)通過大且調(diào)查認(rèn)為，會(huì)計(jì)信息用戶的信息需求類型有五類，并以此作為改進(jìn)后企業(yè)報(bào)告的模型基礎(chǔ)。這五種信息需求是：①財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)；②管理部門對財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)和非財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的分析；③未來的信息；④有關(guān)管理部門和股東的信息；⑤有關(guān)公司的背景的信息。在信息的結(jié)構(gòu)方面，軟資產(chǎn)的比重會(huì)逐漸上升，硬資產(chǎn)逐漸下降，報(bào)告的結(jié)構(gòu)也將劃分為核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)。我們應(yīng)當(dāng)高度重視這一潮流，及早研究并采取行動(dòng)。
思考之二：相關(guān)性的制約因素將漸趨減弱，這是因?yàn)樾畔⑻幚硎侄蔚倪M(jìn)步以及整個(gè)民族的文化素質(zhì)在逐步提高。隨著計(jì)算機(jī)運(yùn)用的普及，使得會(huì)計(jì)信息處理的速度和效率大大提高。成本會(huì)相對低廉，而網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的廣泛應(yīng)用便會(huì)計(jì)信息用戶獲得信息更加快捷。同時(shí)，隨著“科教興國”戰(zhàn)略的實(shí)施，整個(gè)民族的文化素質(zhì)將大大提高，會(huì)計(jì)信息用戶將逐步具備一定的知識并愿意去研究會(huì)計(jì)信息，使得會(huì)計(jì)信息在我國真正成為可理解的與決策相關(guān)的有用信息。
思考之三:相關(guān)性的構(gòu)成因素將重新排列。FASB將相關(guān)性的構(gòu)成因素分為反饋價(jià)值、預(yù)測價(jià)值、及時(shí)性。多年來，我們質(zhì)量的要求一直偏重于會(huì)計(jì)信息反饋價(jià)值證實(shí)和糾正以前期望的能力，而隨著社會(huì)步入知識經(jīng)濟(jì)時(shí)代，競爭將更加激烈，產(chǎn)品壽命周期縮短，金融市場變幻莫測，企業(yè)的風(fēng)險(xiǎn)大大提高，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息相關(guān)性的構(gòu)成因
素中預(yù)測價(jià)值、及時(shí)性將更加受到重視，而反饋價(jià)值則退居次要地位。
（二）關(guān)于會(huì)計(jì)信息可靠性的現(xiàn)實(shí)思考。
思考之一:對于會(huì)計(jì)信息的可靠性，應(yīng)該動(dòng)態(tài)地去理解。會(huì)計(jì)最基本的職能是反映；反映的客體是復(fù)雜多變、存在很大不確定性的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)實(shí)，即便不存在主觀上的偏向，會(huì)計(jì)信息也很難是絕對精確可靠的。因此，只能動(dòng)態(tài)地去理解它：其一是對于每項(xiàng)會(huì)計(jì)信息，都不應(yīng)該理解為具有獨(dú)一無二的精確數(shù)；其二是應(yīng)根據(jù)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的不確定性程度，有差異地去理解不同會(huì)計(jì)信息的不同的可靠程度，比如前瞻性信息獻(xiàn)出歷史信息的可靠程度要小，但它比歷史信息更有用。
思考之二:對不同經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)采用相應(yīng)不同的計(jì)量和披露方式以增加可靠性的適應(yīng)程度�；〞�(huì)計(jì)理論還沒能確認(rèn)、計(jì)量方面有所突破的前提下，采取劃分核心業(yè)務(wù)與非核心業(yè)務(wù)，表內(nèi)與表外、原始數(shù)據(jù)與分析加工數(shù)據(jù)分別列示，或在披露信息的同時(shí)披露其計(jì)算方法和風(fēng)險(xiǎn)等則是明智之舉。
思考之三：我國會(huì)計(jì)信息不真實(shí)，從會(huì)計(jì)系統(tǒng)本身而有，有會(huì)計(jì)人員素質(zhì)不高、存在主觀上偏向以及會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范不力等原因，但更主要的原因則在于會(huì)計(jì)系統(tǒng)外部，比如治理結(jié)構(gòu)不合理、企業(yè)經(jīng)濟(jì)交易失真、相關(guān)經(jīng)濟(jì)法規(guī)不完善等。因此，必須從會(huì)計(jì)系統(tǒng)內(nèi)外綜合加以治理。
對會(huì)計(jì)信息相關(guān)性與可靠性誰更重要的判斷, 直接影響會(huì)計(jì)政策的選擇以及財(cái)務(wù)報(bào)告的分析, 因此它是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的一個(gè)非�；尽⒕哂袑�(dǎo)向性的問題, 對這一問題進(jìn)行探討, 首先必須明確討論的基點(diǎn)。相關(guān)性與可靠性是一對既對立又統(tǒng)一的矛盾, 它們共同為會(huì)計(jì)信息的有用性服務(wù), 必須兼顧。相關(guān)性與可靠性及其關(guān)系確定和把握是值得重視和應(yīng)該協(xié)調(diào)好的問題。
五、從我國會(huì)計(jì)現(xiàn)狀看相關(guān)性與可靠性對會(huì)計(jì)信息的影響?
會(huì)計(jì)信息失真，是當(dāng)前我國經(jīng)濟(jì)生活中一個(gè)不爭的客觀事實(shí)。已成為上市公司、投資者、中介機(jī)構(gòu)、證券管理部門所面臨的不可回避的重要問題。（李爽，2002）以1996年瓊民源事件為起點(diǎn)，從紅光事件、鄭百文事件到銀廣廈造假案再到東方電子公然造假案，上市公司的會(huì)計(jì)造假丑聞接連被暴光。實(shí)際上，不要說這些中國會(huì)計(jì)造假的典型案例，就一般層面上，中國會(huì)計(jì)信息失真也已經(jīng)到了非常嚴(yán)重的地步。發(fā)生了這么多的會(huì)計(jì)信息舞弊事件，使人們不得不再次思考會(huì)計(jì)信息出了什么問題。如果會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量以相關(guān)性和可靠性來表達(dá)，那么，是相關(guān)性的問題還是可靠性的問題？相信不言自明。所以，從我國目前的會(huì)計(jì)現(xiàn)狀來看，可靠性問題更加突出，更迫切需要解決。我國著名會(huì)計(jì)學(xué)家葛家澍教授認(rèn)為“可靠性是會(huì)計(jì)信息的靈魂”，會(huì)計(jì)
信息要有助于降低投資者過程中面臨的不確定性，促進(jìn)社會(huì)資源趨利性流動(dòng)，必須具備可靠性�？傊�，相關(guān)性與可靠性均為會(huì)計(jì)信息的主要質(zhì)量特征。比較而言，可靠性是基礎(chǔ)、是前提，是會(huì)計(jì)信息的第一質(zhì)量特征。?
提高會(huì)計(jì)信息可靠性的措施：第一，完善財(cái)會(huì)法規(guī)體系，加大對管理當(dāng)局財(cái)務(wù)造假的懲治力度。財(cái)務(wù)欺詐的一個(gè)可能原因是管理當(dāng)局從不可靠的會(huì)計(jì)信息中獲得的預(yù)期短期收益將超過其預(yù)期成本。具體到我國，曾涉嫌財(cái)務(wù)欺詐的上市公司高層管理人員，在中飽私囊之后并無人因此入獄，也鮮有人因此而受到刑事處罰。加大懲罰力度，可增加管理當(dāng)局財(cái)務(wù)作假的機(jī)會(huì)成本。第二，盡量減少會(huì)計(jì)政策的可選擇空間，防止會(huì)計(jì)信息的技術(shù)性失真。經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中存在著許多不確定因素，為了轉(zhuǎn)換不確定性，會(huì)計(jì)上需要一系列基本假設(shè)，也需要限定會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的處理對象。限定會(huì)計(jì)處理對象，是為了防止無限制地拓寬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的邊界，導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息披露日益龐雜，在提高相關(guān)性的同時(shí)導(dǎo)致會(huì)計(jì)信息可靠性受到削弱。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的一系列程序、方法的存在，制約著單一會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的可靠性，卻未必能夠必然衍生出最終整體會(huì)計(jì)信息的可靠性，因?yàn)槠溟g會(huì)計(jì)人員的估計(jì)、判斷等人為因素和不確定性大量存在。因此，事前通過公共契約如會(huì)計(jì)準(zhǔn)則或會(huì)計(jì)制度等形式對會(huì)計(jì)信息的可靠性提出基本要求、降低使用者決策過程中所面臨的不確定性、保護(hù)投資者的利益，不失為一種現(xiàn)實(shí)的選擇。第三，提高會(huì)計(jì)人員的誠信道德水平，增強(qiáng)其專業(yè)勝任能力。這其中，提高會(huì)計(jì)人員的誠信道德水平尤為重要，當(dāng)前會(huì)計(jì)信息被人們廣泛地用于經(jīng)濟(jì)決策和日常經(jīng)營管理，完全是由于社會(huì)各界對會(huì)計(jì)信息予以充分的信任和肯定。會(huì)計(jì)信息成了現(xiàn)代企業(yè)的生命,而會(huì)計(jì)誠信是會(huì)計(jì)的生命，朱镕基總理的“不做假賬”道出了會(huì)計(jì)真諦。 ?
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