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關于營業(yè)稅改征增值稅的難點研究
摘要：雖然營業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會效益，但是營業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財政分配方面也存在諸多問題亟待解決。本文就營業(yè)稅改征增值稅的難點進行了淺顯的探析，并提出建議。 關鍵詞：營業(yè)稅；增值稅；稅改；難點 引言 2011年，我國營業(yè)稅改正增值稅方案提出，2012年，我國營業(yè)稅改增值稅在部分行業(yè)交通業(yè)和現(xiàn)代服務業(yè)部分試點。隨著營業(yè)稅改增值稅日益深入發(fā)展，諸多行業(yè)和試點的稅負得到極大的改善，不僅有利于營業(yè)稅重復征稅，促進市場細化和分工協(xié)作發(fā)展，而且有利于第二產業(yè)與第三產業(yè)融合，同時對我國出口稅收環(huán)境的改善也大有裨益[1]。雖然營業(yè)稅改征增值稅取得良好的社會效益，但是營業(yè)稅改征增值稅在稅收制度銜接、稅收征管以及財政分配方面也存在諸多問題亟待解決。本文就營業(yè)稅改征增值稅的難點進行了淺顯的探析，并提出建議。 1.營業(yè)稅改征增值稅的必要性 1.1 營業(yè)稅存在重復征稅 營業(yè)稅的征收涉及的行業(yè)較多，比如交通運輸業(yè)、金融業(yè)、建筑安裝業(yè)等，在這些行業(yè)中，其中的流通環(huán)節(jié)繁雜，而營業(yè)稅在征收過程中是針對這些行業(yè)的各個環(huán)節(jié)，其計稅依據(jù)就是各個環(huán)節(jié)的營業(yè)額，這樣的征稅方式就造成對同一勞務的多次重復征稅，加重了行業(yè)運行的稅負，使第三產業(yè)的發(fā)展受到了較大的限制，不利于第三產業(yè)的健康發(fā)展[2]。 1.2營業(yè)稅破壞了增值稅征收鏈條的完整性 增值稅的征收范圍涉及的是貨物和加工、修理、修配等勞務方面，而營業(yè)稅征收范圍涉及的是不動產、無形資產等勞務，其中就涵蓋了交通運輸業(yè)。交通運輸業(yè)作為生產、銷售的中間環(huán)節(jié)，與增值稅所涉及的生產、加工、銷售有著緊密的聯(lián)系，對交通運輸業(yè)加收營業(yè)稅，則會導致增值稅的抵扣鏈條受到影響，對于抵扣鏈條不完整部位的征收范圍難以明確，從而造成稅企之間的分歧，使稅收征管的難度增加。再加上，我國營業(yè)稅稅負水平因地區(qū)因素的影響而有所不同，相對來說，經濟發(fā)達地區(qū)的營業(yè)稅稅負較大，而經濟落后地區(qū)的稅負水平則較低，使得營業(yè)稅稅負總體不公。 1.3增值稅抵扣不徹底 雖然增值稅通過允許抵扣生產型固定資產的進項稅，使得企業(yè)的稅收負擔大大減輕，但是允許抵扣進項稅的固定資產圈定在同生產經營有關的固定資產，而在圈定范圍之外的固定資產則不能進行抵扣，從而造成增值稅抵扣不徹底，使得實現(xiàn)消費型增值稅的目的難以實現(xiàn)，也導致因抵扣不徹底而形成間接的重復征稅現(xiàn)象。通過營業(yè)稅改征增值稅，能有效優(yōu)化我國的經濟結構，減少營業(yè)稅重復征稅，進而促進市場分工細化和協(xié)作發(fā)展，同時有利于完善和延生第二產業(yè)和第三產業(yè)增值稅抵扣鏈條，使第二產業(yè)和第三產業(yè)能夠很好的融合發(fā)展，此外，對建立起貨物與勞務領域增值稅出口退稅制度大有卑益，有利于我國出口稅收環(huán)境的全面改善。 2.營業(yè)稅改征增值稅的難點 2.1中英與地方的財政體制問題 由于長期以來，地方財政收入主要依賴營業(yè)稅，據(jù)相關數(shù)據(jù)統(tǒng)計，營業(yè)稅正在地方財政收入中占據(jù)較大比重，約達地方財政收入的2/5以上，同時也是地方財政預算的重要組成部分。而營業(yè)稅改征增值稅則會使地方稅收大大減少，從而使地方經濟發(fā)展面臨巨大的風險，同時由于財政預算的減少，也會導致地方政府的公共服務能力大為消弱，從而使地方政府在執(zhí)行中央產業(yè)稅收優(yōu)惠政策的力度降低，最終對地方經濟發(fā)展造成不利影響。而且營業(yè)稅改征增值稅可能會引起地方政府預算外收入的膨脹，導致亂收費現(xiàn)象嚴重。因此，營業(yè)稅改征增值稅能否在全國推行，需要考慮地方政府支持的這一政治因素。 2.2特殊行業(yè)的營業(yè)稅改征增值稅推進難點 在實行增值稅的多數(shù)國家中，對于金融服務行業(yè)會實行不同程度的免稅。相對來說，發(fā)達國家對金融服務行業(yè)的免稅相對較多，而發(fā)展中國免稅較多。我國稅法中規(guī)定，對金融服務業(yè)按金融保險業(yè)稅目征收營業(yè)稅，稅率為5%，并按照規(guī)定的營業(yè)稅稅額附征城市維修建設稅和教育費附加。然而，目前，我國增值稅覆蓋范圍較窄，尤其表現(xiàn)在金融行業(yè)和公共服務業(yè)。營業(yè)稅改征增值稅的作用巨大，但并不能全部解決行業(yè)發(fā)展的問題，對于部分特殊行業(yè)完全免稅也并非最優(yōu)選擇，因此，在對特殊行業(yè)該采取何種方式進行處理，還需要同我國的具體國情來深入分析。在營業(yè)稅改征增值稅的過程中，應對于未解決的難題應統(tǒng)籌考慮，力求穩(wěn)妥推進，避免貿然全面鋪開[3]。 2.3部分行業(yè)稅負加重問題 營業(yè)稅改征增值稅最主要的目的就是避免重復征稅，從而使企業(yè)的稅負得到緩解。而目前營業(yè)稅改征增值稅試點情況顯示，雖然從總體上看，稅負水平下降了，但是部分行業(yè)如物流業(yè)、有形動產租賃業(yè)的稅負水平不但沒有降低，反而呈現(xiàn)上升趨勢，這就與營業(yè)稅改征增值稅的初衷相違背。相關調查顯示，實行營業(yè)稅改征增值稅后，及時貨物運輸企業(yè)發(fā)生可抵扣購進項目中全部可以取得增值稅專用發(fā)票進行進項稅額抵扣，而增值稅的稅負水平也相對較高，其稅負率為4.3%左右，相對營業(yè)稅稅負來說，增加了1.2倍左右。這種因抵扣鏈條不完善而造成營業(yè)稅改征增值稅后部分行業(yè)稅負不減反增現(xiàn)象，需要進一步全行業(yè)覆蓋增值稅。 3.推進營業(yè)稅改征增值稅的措施 3.1推進營業(yè)稅改征增值稅的政策建議 首先，稅收收入歸屬上，稅收改革地區(qū)仍實行現(xiàn)行財政體制，改征增值稅仍歸屬改征試點地區(qū)，因地區(qū)試點導致的財政減收，應由中央和地方分別負擔。其次，通過營業(yè)稅改征增值稅能使地方重復征稅問題得到解決的，則取消營業(yè)稅，試點行業(yè)的原營業(yè)稅優(yōu)惠政策仍可以延續(xù)，針對具體情況，試點地區(qū)應采取相應的過渡政策，從而使營業(yè)稅改征增值稅得以順利推進。再次，對于跨地區(qū)的稅種協(xié)調方面，對于稅改試點地區(qū)，在異地繳納的營業(yè)稅，允許計算繳納增值稅時進行抵減，而非稅改試點地區(qū)，則按照現(xiàn)行營業(yè)稅相關規(guī)定征收營業(yè)稅。此外，對于增值稅抵扣政策銜接上，現(xiàn)有增值稅納稅人取得的增值稅專用發(fā)票，可按照現(xiàn)行規(guī)定進行抵扣進稅額[4]。 3.2對特殊行業(yè)實行增值稅零稅率或免稅 一般情況下，政府鼓勵的行業(yè)和產品才實行增值稅零稅率，為了鼓勵部分特殊行業(yè)發(fā)展，適當選擇少數(shù)項目事項零稅率或免稅，顯得十分必要。對于政府和非營利組織所提供的服務事項增值稅零稅率，如社會保障、社會福利、公共交通、公立醫(yī)院和學校等，避免對社會資源的虛耗。 3.3加大政府轉移支付力度 為了使營業(yè)稅改征增值稅順利推進，應重視專項轉移支付和一般性轉移支付在彌補地方收入損失方面的作用。專項轉移支付有利于一般性轉移支付無法解決問題的解決，而一般性轉移具有靈活性，政府加大對一般性轉移支付使用效率的提升，有利于專項轉移支付。對于一般性轉移支付應科學合理，對于專項轉移支付應加強監(jiān)督，從而使我國公共財政目標得以實現(xiàn)。 4.結語 營業(yè)稅改征增值稅是我國稅制改革和增值稅制度改革的重中之重，對我國經濟方式的轉變、產業(yè)結構調整等都有諸多深遠影響。隨著營業(yè)稅改征增值稅推進，我國相關產業(yè)競爭水平必將得到極大提高。（作者單位：河南省地質礦產勘查開發(fā)局第四地質礦產調查院） 參考文獻 [1]盧佳穎，息明東. 我國現(xiàn)行生產型增值稅的弊端和改進方法[J]. 佳木斯大學社會科學學報. 2012（04）：105-106. [2]楊啟浩，鄒小康，施長友. 關于營業(yè)稅改征增值稅的幾點思考[J]. 商業(yè)會計. 2013（12）：331-332. [3]鄧奕羿.營業(yè)稅改征增值稅相關問題文獻綜述：1994—2011[J]. 中南財經政法大學研究生學報. 2012（03）：133-136. [4]王珮，徐瀟鶴，鄭珩.《營業(yè)稅改征增值稅試點方案》及相關政策解讀[J]. 財務與會計（理財版）. 2012（04）：261-263.
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