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小微企業(yè)授信審計(jì)“三步法”探究
作者：劉樂(lè)榮
中國(guó)內(nèi)部審計(jì) 2015年07期
隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)周期的變化，2011年以來(lái)小微企業(yè)貸款風(fēng)險(xiǎn)不斷增多，如何有效地加強(qiáng)小微企業(yè)授信風(fēng)險(xiǎn)管控，這是所有定位于小微企業(yè)的銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)所需要深思的問(wèn)題。由于小微企業(yè)財(cái)務(wù)制度不健全、管理不規(guī)范，傳統(tǒng)的大中型企業(yè)授信審計(jì)方法，如調(diào)檔案、查項(xiàng)目、查看貸款資金流向、財(cái)務(wù)報(bào)表分析等，無(wú)法很好適用于小微企業(yè)授信審計(jì)。根據(jù)筆者多年實(shí)踐，小微企業(yè)授信審計(jì)關(guān)鍵在于解決審計(jì)人員與被審計(jì)單位相關(guān)人員、小微企業(yè)之間的信息不對(duì)稱問(wèn)題，由于相對(duì)大型企業(yè)而言，小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理較為簡(jiǎn)單，只要能夠獲取足夠的信息，小微企業(yè)授信風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較為容易判斷。為了有效地解決小微企業(yè)授信審計(jì)信息獲取的問(wèn)題，筆者總結(jié)出小微企業(yè)授信審計(jì)“三步法”，即小微企業(yè)授信非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)、被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談、小微企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)走訪。
一、小微企業(yè)授信非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)
小微企業(yè)授信非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)內(nèi)容主要包括小微企業(yè)資金流量和信貸檔案，為被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談、小微企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)走訪提供了重點(diǎn)和方向，是決定小微企業(yè)授信審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵第一步。
資金流量是小微企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金變化情況，能夠很好地反映小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況和授信全過(guò)程，是小微企業(yè)在銀行留下的較為真實(shí)的信息。盡管部分小微企業(yè)為了配合銀行授信管理和考核的需要，存在操縱資金流量的行為，即使如此，也能夠從中分析出小微企業(yè)的經(jīng)營(yíng)關(guān)系。在進(jìn)行資金流量分析前，首先需要盡可能多地掌握小微企業(yè)關(guān)聯(lián)方，如法人代表、股東、財(cái)務(wù)、實(shí)際控制人及配偶等，在此基礎(chǔ)上查詢出小微企業(yè)關(guān)聯(lián)方在銀行賬戶開(kāi)設(shè)情況；分析授信過(guò)程中相關(guān)資金流量，了解用于授信結(jié)算的存款賬戶開(kāi)設(shè)情況、授信資金流向、授信本金及利息歸還情況，從而從資金流向方面對(duì)小微企業(yè)授信作出初步判斷；分析小微企業(yè)在日常經(jīng)營(yíng)過(guò)程中資金流量，重點(diǎn)關(guān)注小微企業(yè)與特定賬戶之間的資金往來(lái)，如行內(nèi)員工及關(guān)系人、小貸公司、擔(dān)保公司、投資公司、證券公司、房產(chǎn)公司等以及大額資金進(jìn)出和有規(guī)律的資金進(jìn)出，同時(shí)從整體上對(duì)小微企業(yè)資金流量做出判斷。對(duì)于在資金流量分析過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常問(wèn)題，應(yīng)該結(jié)合銀行相關(guān)管理系統(tǒng)，進(jìn)一步了解相關(guān)情況。
信貸檔案是客戶經(jīng)理按照一定要求收集小微企業(yè)的信息，一般包括合同類信息與客戶類信息。由于信貸檔案是客戶經(jīng)理收集的信息，與資金流量信息相比，其可信程度有所下降，盡管如此，審計(jì)人員仍然可以從信貸檔案中獲取所需信息，進(jìn)一步佐證判斷。加強(qiáng)對(duì)被審計(jì)單位小微企業(yè)信貸檔案整體的判斷，一般而言，信貸檔案管理較為規(guī)范的單位，其業(yè)務(wù)管理也相對(duì)較為規(guī)范，反之亦然；密切關(guān)注小微企業(yè)留存在信貸檔案的基本信息，如營(yíng)業(yè)執(zhí)照、組織機(jī)構(gòu)代碼證、公司章程等，從而進(jìn)一步獲取小微企業(yè)關(guān)聯(lián)方信息；重視小微企業(yè)在信貸檔案的信息與授信調(diào)查報(bào)告的關(guān)聯(lián)度，是否存在信貸檔案的信息與小微企業(yè)授信調(diào)查報(bào)告嚴(yán)重不配備的情況。
二、被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談
被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談一般為客戶經(jīng)理與被審計(jì)單位負(fù)責(zé)人，訪談的目的在于獲取被審計(jì)單位對(duì)小微企業(yè)授信管理情況以及小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況，并對(duì)相關(guān)情況進(jìn)行初步核實(shí)。了解被審計(jì)單位授信管理整體情況，特別是相關(guān)負(fù)責(zé)人的管理風(fēng)格與方式、小微授信業(yè)務(wù)結(jié)構(gòu)及業(yè)務(wù)推進(jìn)思路、業(yè)務(wù)發(fā)展主要著力點(diǎn)；了解小微企業(yè)營(yíng)銷背景和被審計(jì)單位對(duì)小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理的熟悉程度，加強(qiáng)對(duì)小微企業(yè)整體情況的判斷；對(duì)發(fā)現(xiàn)疑點(diǎn)情況進(jìn)行核實(shí)，并注意觀察訪談對(duì)象表情的變化。
三、小微企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)走訪
通過(guò)非現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)與被審計(jì)單位相關(guān)人員訪談，能夠獲取小微企業(yè)可疑信息，為了進(jìn)一步核實(shí)這些信息，同時(shí)對(duì)小微企業(yè)授信進(jìn)行綜合判斷，需要適時(shí)地對(duì)小微企業(yè)進(jìn)行現(xiàn)場(chǎng)走訪。
按照小微企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)走訪的形式，可以分為兩種，即明訪與暗訪。明訪是審計(jì)人員在客戶經(jīng)理帶領(lǐng)下或者以銀行工作人員的身份，到小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所進(jìn)行客戶拜訪（一般建議不以審計(jì)人員身份客戶拜訪，可以客戶服務(wù)或市場(chǎng)調(diào)研形式開(kāi)展）；暗訪是審計(jì)人員根據(jù)小微企業(yè)的情況確定自身的身份，至小微企業(yè)或關(guān)聯(lián)方的經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所了解審計(jì)所需要的信息。
小微企業(yè)現(xiàn)場(chǎng)走訪時(shí)，通過(guò)與實(shí)際控制人的溝通交流，了解實(shí)際控制人歷史積累及行業(yè)經(jīng)驗(yàn)、小微企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、貸款資金用途，掌握與銀行合作的背景，并對(duì)相關(guān)可疑情況進(jìn)行核實(shí)，同時(shí)可根據(jù)審計(jì)需要側(cè)面了解其他小微企業(yè)經(jīng)營(yíng)情況；通過(guò)走訪生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所，與小微企業(yè)工作人員交流，了解小微企業(yè)主經(jīng)營(yíng)管理風(fēng)格、近期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、經(jīng)營(yíng)管理的關(guān)聯(lián)方等。
小微企業(yè)授信審計(jì)“三步法”是針對(duì)單個(gè)小微企業(yè)授信業(yè)務(wù)而采取的審計(jì)方法，但并不是每筆小微企業(yè)授信業(yè)務(wù)都需要嚴(yán)格按照上述步驟進(jìn)行審計(jì)，可根據(jù)審計(jì)需要調(diào)整上述步驟順序或減少相關(guān)步驟。另外，由于小微企業(yè)授信業(yè)務(wù)涉及客戶較多，如果每個(gè)客戶都這么審計(jì)，所需成本較高，銀行內(nèi)部審計(jì)部門(mén)也無(wú)法承擔(dān)。為了提高審計(jì)效率和質(zhì)量，銀行在開(kāi)展小微企業(yè)授信審計(jì)時(shí)，須大力開(kāi)發(fā)和利用計(jì)算機(jī)數(shù)據(jù)分析技術(shù)，在明確小微企業(yè)授信業(yè)務(wù)審計(jì)對(duì)象和重點(diǎn)的情況下，按照小微企業(yè)授信審計(jì)“三步法”開(kāi)展審計(jì)，在充分獲取小微企業(yè)授信相關(guān)信息的情況下，對(duì)小微企業(yè)授信業(yè)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)作出較為合適的評(píng)估，為加強(qiáng)小微企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)管控提供有價(jià)值的參考建議。
作者介紹：劉樂(lè)榮，浙江省樂(lè)清市樂(lè)清聯(lián)合村鎮(zhèn)銀行內(nèi)部審計(jì)部
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