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試談電子商務的發(fā)展對財務報表的影響
謝宇瑩目前,信息技術時代微觀經濟運行的主要形式當屬電子商務,本文以此為著眼點,探討電子商務環(huán)境對財務報表的影響。
一、電子商務對經濟環(huán)境的影響
(一)公司形式的轉變。在電子商務時代,企業(yè)原有組織活動轉移至網上進行,促使垂直和金字塔式的組織結構轉變?yōu)闄M向和網絡式組織;隨著店鋪等向網上虛擬商店轉移,企業(yè)的實物資產大大收縮;一些中間商或從事知識產品銷售的企業(yè),達到完全的虛擬化,即只有軟資產、人力資源和知識資本;同時企業(yè)也可以是臨時組成、沒有固定形態(tài)和明確空間范圍的結合體,它可以隨活動的需要,由若干相互獨立的公司整合重組而成,也可隨交易的完成而終止。
(二)生產方式的轉變。在電子商務環(huán)境下,企業(yè)的運作可以劃分為兩部分,通過網絡進行的信息流轉過程和在網絡下進行的實物生產流轉過程。網上的信息數據交換,節(jié)省了大量人力和物力,企業(yè)運作成本大大減低,由于可以通過網絡實現信息的即時傳遞,零存貨也不再只是一種理論上的可能性。網絡的發(fā)展也促使企業(yè)向更加專業(yè)化發(fā)展,一些專業(yè)服務項目如技術開發(fā)、物流運送乃至會計服務、專業(yè)咨詢等都可通過購買或采用發(fā)包的形式交由專業(yè)公司完成。
二、電子商務環(huán)境對財務報表的影響
(一)對財務報表項目的影響。電子商務直接導致有關報表項目在財務報表中的重要性的改變。企業(yè)的虛擬化使企業(yè)資產構成發(fā)生顯著變化。一方面是固定資產和存貨的收縮,另一方面是無形資產的比例迅速提高。反映在資產負債表上,固定資產和存貨的金額比例大大降低。在傳統(tǒng)會計中,這兩部分占據著資產負債表的主要地位,大量研究也集中于固定資產和存貨的計量和確認。而在電子商務環(huán)境下,無形資產將取而代之,成為最重要的資產。無形資產的確認和計量問題日益突出。
對報表項目的另一影響在于應收和應付帳款。電子支付手段的出現,使企業(yè)與企業(yè)間和企業(yè)與消費者之間可以實現電子貨幣的即時劃撥。應收帳款和應付帳款兩個科目是否應繼續(xù)存在值得考慮。
隨著電子數據交換的安全性日益提高,傳統(tǒng)的支票和信用卡將逐漸被電子貨幣所取代,企業(yè)每達成一筆交易,電子支付系統(tǒng)自動劃轉相應的電子貨幣,同時自動生成機制記帳憑證,使企業(yè)發(fā)貨和收款、記帳可以同時完成,甚至可以在發(fā)貨之前先收到貨款,消除了記帳與收款之間的時間差異。
在電子商務環(huán)境下,虛擬企業(yè)的出現便企業(yè)之間的界限變得不清晰,因特網將全球經濟連為一體,也將越來越多的利益集團與企業(yè)緊密聯(lián)系在一起。一些會計學者提出了剩余產權論和企業(yè)論試圖重新界定所有者權益的內涵與外延。剩余產權論將產權分為特殊產權和剩余產權,特殊產權指債權人和優(yōu)先股股東的求償權,將普通股股東的權益稱為剩余產權。兩者的關系是資產減去特殊產權等于剩余產權。這種理論適用于存在大量小股東的現代公司。企業(yè)論則將企業(yè)看作一個社會性機構,它為許多社會集團的利益從事經營活動,不僅僅指債權人和股東,也包括職工、顧客、稅收部門、立法部門和社會公眾等。此時,權益概念是指增值概念(Value-added concept),企業(yè)提供的產品和勞務的價值減去耗用其他企業(yè)所提供商品和勞務的價值即為社會增加的價值。
除了對權益理論含義的理解發(fā)生變化,對所有者權益的計量也值得重新考慮。
可以
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