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管理會計的過去、現(xiàn)在和未來
一、歐美管理會計發(fā)展沿革
�。ㄒ唬┡c財務(wù)會計相比，管理會計更應(yīng)關(guān)注企業(yè)內(nèi)部
近代大工業(yè)的發(fā)展，出現(xiàn)了一些多為等級制的組織形式，在這些組織中產(chǎn)生了對會計信息的新需求，從而產(chǎn)生近代的管理會計。管理會計信息系統(tǒng)不僅可以提供有關(guān)成本管理的及時、真實的信息，還逐步發(fā)展成為一種雙向溝通系統(tǒng)，在企業(yè)內(nèi)部的規(guī)劃、控制、交流、激勵、評價等方面發(fā)揮作用。
然而到了20世紀(jì)的二三十年代，當(dāng)幾乎所有與管理會計有關(guān)的技術(shù)方法都出現(xiàn)以后，管理會計的發(fā)展卻似乎停步了。分析其原因，很重要的一條是因為采用管理會計信息系統(tǒng)的大型企業(yè)獲得成功，使得小型企業(yè)以其為范例，不再追求創(chuàng)新和改進。另一重要原因是管理會計信息相關(guān)性喪失。30年代以后，外部市場尤其是證券市場強化了對企業(yè)信息披露的要求，企業(yè)的股權(quán)也越來越多地分散到眾多的小股東手中，企業(yè)對外財務(wù)報告受到的壓力不斷加大。企業(yè)面對壓力，自然會將會計工作的重心更多地“外向”。企業(yè)的會計人員不得不忙于編制各期的財務(wù)報告，不再愿意花時間來設(shè)計企業(yè)的管理會計系統(tǒng)。企業(yè)管理者也受到了迷信數(shù)字的投資者的影響，不得不時時關(guān)注外部人員對自己的評價，琢磨如何在短期提高自己的聲譽，而不是關(guān)心企業(yè)的長期生存。因此管理會計賴以發(fā)展的企業(yè)精神和基本要求完全喪失了，管理會計也就不能再為企業(yè)的管理者提供高度相關(guān)的信息了。
這種情況持續(xù)到20世紀(jì)80年代。在80年代初期的情形是，管理會計信息完全依附于企業(yè)的財務(wù)會計信息系統(tǒng)對管理者而言，這些信息既缺乏時效，又過于籠統(tǒng)對規(guī)劃和控制而言更是被扭曲了。當(dāng)此種情形被研究者揭示出來之后，立即在歐美的管理會計界引發(fā)了極大震動，無論是實務(wù)界還是學(xué)術(shù)界都開始對傳統(tǒng)的管理會計系統(tǒng)進行反思，并按現(xiàn)有的技術(shù)條件和環(huán)境因素，結(jié)合企業(yè)的實際情況進行了革新，從而促成了管理會計教育（www.xfhttp.com－雪風(fēng)網(wǎng)絡(luò)xfhttp教育網(wǎng)）和理論研究的新發(fā)展。
（二）理論界的發(fā)展
從20世紀(jì)80年代初期起作為管理會計理論發(fā)展的最大推動力，是經(jīng)濟學(xué)的委托代理理論。代理人和委托人之間的責(zé)任關(guān)系和內(nèi)容，是雙方在事前的雇傭合同中約定的。最初的代理模型只是關(guān)注風(fēng)險規(guī)避和惰性條件下的代理人與委托人之間均衡的薪酬計劃，也就是委托人在激勵機制與風(fēng)險選擇之間的制約均衡。很明顯這只是企業(yè)行為的一個方面，后來這一理論逐步擴展到研究管理會計過程和方法在公司內(nèi)部發(fā)揮作用的必要性以及如何發(fā)揮上。從這一意義上說，委托代理理論為我們提供了認(rèn)識整個企業(yè)管理會計的基本理論框架。后來的實證研究也證明，該理論與企業(yè)的部分實際行為（如：企業(yè)長期投資選擇，短期行為傾向，簽定薪酬合同等）保持一致。
但是由于模型本身的假設(shè)過于嚴(yán)格，而分析又過于簡化，使得理論在實際中的直接應(yīng)用的效果不明顯，理論的實證檢驗也十分有限。針對理論模型的缺陷，90年代以
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