公允價值計量屬性研究

    公允價值計量屬性反映的是現(xiàn)值，但不是所有的計量現(xiàn)值的屬性都能作為公允價值。、公允價值的本質(zhì)是一種基于市場信息的評價，是市場而不是其它主體對資產(chǎn)或負債價值的認(rèn)定。 

    存在市場交易價格的情況下，交換價格即為公允價值。市場以價格為信號傳遞信息，市場根據(jù)不同資產(chǎn)的風(fēng)險與收益決定其具有不同的交換價格。因此，市價是所有市場參與者充分考慮了某項資產(chǎn)或負債未來現(xiàn)金流量及其不確定性風(fēng)險之后所形成的共識，若沒有相反的證據(jù)表明所進行的交易是不公正的或非出于自愿的，市場交易價格即為資產(chǎn)或負債的公允價值。在某些情況下，會計主體的管理層或內(nèi)部人員具有某些資產(chǎn)或負債更為詳細的信息，而這些信息表明市場交易價格偏離了這些資產(chǎn)或負債(大于或小于)真正價值，大多數(shù)學(xué)者認(rèn)為不能因此而不應(yīng)用市場上實際發(fā)生的交易價格，也不能因此而改變某些資產(chǎn)或負債的初始確認(rèn)價值而重新計量。如果以不同主體的主觀價值判斷代替市場的價值，會計信息的可靠性就難以保證；況且不同會計主體擁有的信息千差萬別，難以統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)，得出的信息缺乏可比性。 

    不存在實際交易事項的情況下，必須采取其它的計量辦法。首先考慮的是在市場上尋找是否存在相類似的交易，如果存在，則以類似交易的價格作為計量基礎(chǔ)。例如，當(dāng)接受股票捐贈時，應(yīng)采用市場股票的現(xiàn)行交易價格。 

    在現(xiàn)行的各國會計實務(wù)中，有些計量基礎(chǔ)如成本累積值(Cost Accumulation)，有效清償價值(Effective Settlement)，在用價值(Value-in-use)以及特定主體價值(Specific-entity-value)等，其目的也在于計量資產(chǎn)或負債的現(xiàn)行價值。這些計量基礎(chǔ)存在一個相同的特征，即都加入了非市場的評價信息，或者說，以特定主體對資產(chǎn)或負債的評價代替市場評價： 

    1.在用價值與特定主體價值是指獨立主體間因具有某些相同的信息與能力而同意達成的交易價格。也就是說，這種交易價格并不是在完全市場上通過競價形成的，而是在特定主體間達成的。例如，主體衡量一項資產(chǎn)的在用價值是基于主體本身對此項資產(chǎn)未來收益與不確定性的衡量，而不是基于外部市場對此項資產(chǎn)未來收益的衡量。 

    英國ASB在1997年的一份研究報告“財務(wù)報告的折現(xiàn)”中持有相同的觀點，他們把在用價值定義為：特定主體期望的現(xiàn)金流量的市場價格。IASC也在IAS36“固定資產(chǎn)的減損”中采取了類似的描述，將在用價值定義為：主體連續(xù)使用某項資產(chǎn)以及對其在使用壽命終了進行處置時，估計產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。 

    2.有效清償價值計量基礎(chǔ)為某些特定資產(chǎn)的現(xiàn)值，這些資產(chǎn)以固定利率進行投資并期望其產(chǎn)生的現(xiàn)金流入能與某項特定的負債的現(xiàn)金流出相匹配。這在套期保值會計中有廣泛的應(yīng)用。由于外部市場將把此項資產(chǎn)的不確定風(fēng)險考慮在內(nèi)，所以將要求更高的現(xiàn)行價值，對于負債而言，外部市場將會考慮該主體的信用水平，所以相應(yīng)負債的現(xiàn)值也是不同的。有效清償價值基礎(chǔ)排除了市場對同樣資產(chǎn)或負債的評價，代以主體本身的評價。 

    3.成本累積基礎(chǔ)意指主體期望獲得某項資產(chǎn)或清償

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