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實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路

時間:2021-09-30 20:23:56 財經(jīng)會計論文 我要投稿

實行消費型增值稅是稅制改革的必由之路

引言:

改革開放以來,我國稅收事業(yè)迅速發(fā)展。然而,同西方發(fā)達國家相比還存在較大差距?傮w而言,西方消費型增值稅制度的理論和實踐已達到相當高的水平。實行增值稅制轉(zhuǎn)型是稅制改革的迫切要求。WTO加入后,實行先進的消費型增值稅是我國稅制改革的必然趨勢,也是我國對外經(jīng)濟貿(mào)易企業(yè)應對國際競爭的有利條件,對我國依法治稅和建設社會主義法制國家具有特別重要的意義。

正文:

一、增值稅制度的產(chǎn)生與發(fā)展

增值稅制度1954年產(chǎn)生于法國。當時在法國全國成功地推行之后,對世界經(jīng)濟產(chǎn)生了重大影響。逐步發(fā)展和進一步完善的先進的增值稅,在隨后的幾十年里在歐洲經(jīng)濟共同體國家風靡一時。70年代后期,增值稅在亞洲國家得到了推行,并在發(fā)展中形成了一套制度。我國的增值稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟體制改革的不斷進行確立和發(fā)展起來的。經(jīng)過試點和廣泛征求意見,1984年第二步利改稅時正式了建立增值稅制度。

當時的增值稅還不是國際上盛行的真正意義上的增值稅,只是有中國特色的‘表面化的增值稅’。它突破了計劃經(jīng)濟體制下統(tǒng)收統(tǒng)支的分配格局,基本上適應了十年來經(jīng)濟發(fā)展和體制改革的需要。但是,它仍存在很多不完善的地方,與發(fā)展社會主義市場經(jīng)濟的要求不相適應,其中存在一個較嚴重的問題是:增值額的確定依賴于財務會計制度,造成稅基確定上的剛性不足,致使稅基嚴重受到侵蝕,破壞了增值稅法的嚴肅性和獨立性。因此,為充分發(fā)揮增值稅在平衡稅負、促進公平競爭,組織財政收入和宏觀調(diào)控中的作用,1987年財政部發(fā)布了《關于完善增值稅征稅辦法的若干規(guī)定》,逐步完善了增值稅的計稅方法。1993年底我國進行了規(guī)模宏大的稅制改革,發(fā)布了《增值稅暫行條例》、《增值稅實施細則》和《增值稅專用發(fā)票使用規(guī)定》,建立起了新的規(guī)范化的以增值稅為主體的流轉(zhuǎn)稅制格局。

1994年建立的增值稅基本上是按照國際慣例建立起來的規(guī)范化的增值稅。遵循了普遍征收的原則、中性的原則、簡化的原則。征稅地點由原來的在極少數(shù)地區(qū)試點,擴展到了全國。征稅范圍由原來的機器機械和農(nóng)業(yè)機具’二行業(yè)‘及自行車、縫紉機、電風扇‘三大件’擴展到貨物的生產(chǎn)、批發(fā)、零售、進口四環(huán)節(jié)及勞務活動中的加工和修理修配。稅率設置也趨向合理,只設17%和13%兩檔稅率,除個別情況外,均適用基本稅率,為今后增值稅制改革向單一稅率過渡奠定了基礎,先進合理的中性稅收的特點保證了市場對資源優(yōu)化配置的作用。新稅法的一個主要目標是建立獨立的計稅規(guī)范標準,改變稅法從屬于企業(yè)財務制度的習慣作法,統(tǒng)一規(guī)范稅前扣除項目和標準。使我國的增值稅與國際慣例接軌,使之逐步成為具有國際先進水平的真正意義的增值稅。以適應加入WTO后我國增值稅制與WTO成員國稅則協(xié)調(diào)一致。但是,由于具體條件的限制,建立一套完善規(guī)范的、與財務會計制度完全分離的增值稅制,不論在設計上還是在具體操作上,都還有一定的實際困難。

二、增值稅改革中存在的問題

增值稅的政策改革,既要考慮我國國情,又要貫徹落實國際慣例。同時還要考慮可操作性。因此,改革和完善增值稅制度勢在必行。

下面談一下增值稅改革和發(fā)展中存在的問題:

第一,征稅范圍偏窄。國際上規(guī)范化的增值稅范圍為:所有貨物銷售、生產(chǎn)性加工、進口、修理修配、交通運輸業(yè)、郵電通信業(yè)、建筑安裝業(yè)、勞務服務業(yè)等。從當前國際增值稅發(fā)展趨勢看,增值稅制度越規(guī)范,征稅范圍越寬,覆蓋率越大,就越能保證增值稅機制的良好運轉(zhuǎn),最大限度地發(fā)揮作用;能逐步解決重復征稅問題,實現(xiàn)公平稅負;有利于提高增值稅管理的效率。而我國現(xiàn)行稅制范圍窄,與發(fā)達國家相比相差甚遠,直接導致增殖稅銷售貨物與營業(yè)稅應稅勞務抵扣鏈條的中斷,削弱了增值稅的環(huán)環(huán)相扣的制約作用,不利于公平競爭。

第二,稅率設計偏高。根

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