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原材料計(jì)劃成本核算法
按現(xiàn)行制度規(guī)定,原材料日常核算可以按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算,也可以按計(jì)劃成本計(jì)價(jià)核算。而對(duì)于材料收發(fā)業(yè)務(wù)較多且計(jì)劃成本資料較為健全、準(zhǔn)確的企業(yè),一般都采用計(jì)劃成本進(jìn)行材料收發(fā)核算。
原材料按計(jì)劃成本核算的特點(diǎn)是:收發(fā)憑證按材料的計(jì)劃成本計(jì)價(jià),原材料的總分類帳和明細(xì)分類帳均按計(jì)劃成本登記。原材料的實(shí)際成本與計(jì)劃成本的差異,通過“材料成本差異”科目核算,月份終了,將發(fā)出的原材料的計(jì)劃成本與材料成本差異調(diào)整為實(shí)際成本。
其具體帳務(wù)處理可分為以下四方面:
1、貨款金額已定,材料月末未驗(yàn)收入庫(kù)。
此種情況下只需按發(fā)票帳單的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理,不必計(jì)算材料成本差異。即:
借:物資采購(gòu) (實(shí)際成本)
應(yīng)交稅金---應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等
在小規(guī)模納稅人下的增值稅計(jì)入物資采購(gòu)成本,以下同。
2、貨款金額已定,材料月末已驗(yàn)收入庫(kù)。
此種情況下既要按發(fā)票帳單上的貨款和相應(yīng)的增值稅等作購(gòu)入處理,同時(shí)又要計(jì)算材料成本差異。
借:物資采購(gòu)(實(shí)際成本)
應(yīng)交稅金----應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)
貸:銀行存款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付帳款等
同時(shí)作入庫(kù)處理:
借:原材料(計(jì)劃成本)
貸:物資采購(gòu)(計(jì)劃成本)
月底結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異,節(jié)約情況下:
借:物資采購(gòu)
貸:材料成本差異
如為超支則作相反分錄。
或:入庫(kù)時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)材料成本差異
借:原材料(計(jì)劃成本)
借或貸:材料成本差異(超支記借方,節(jié)約記入貸方)
貸:物資采購(gòu)(實(shí)際成本)
3、貨款金額到月末不確定,月末按計(jì)劃成本估價(jià)入帳,下月初用紅字沖減。
此種方法,以計(jì)劃成本作原材料入庫(kù)處理,但不計(jì)算材料成本差異。
借:原材料(計(jì)劃成本)
貸:應(yīng)付帳款(計(jì)劃成本)
下月初用紅字沖減,待發(fā)票帳單到達(dá)后再作購(gòu)入處理。
4、發(fā)出原材料的會(huì)計(jì)處理。
材料成本差異帳戶的設(shè)置:
借方 材料成本差異 貸
期初余額:結(jié)存材料超支差異 期初余額:結(jié)存材料節(jié)約差異
發(fā)生額:購(gòu)入材料超支差異 發(fā)生額:(1)購(gòu)入材料節(jié)約差異 (2)發(fā)出材料負(fù)擔(dān)成本差異(超支用藍(lán)字,節(jié)約用紅字)
期末余額:庫(kù)存材料超支差異 期末余額:庫(kù)存材料節(jié)約差異
材料成本差異率=(月初結(jié)存材料成本差異+本月收入材料成本差異)/(月初結(jié)
存材料計(jì)劃成本+本月收入材料計(jì)劃成本)
發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的成本差異=發(fā)出材料的計(jì)劃成本×材料成本差異率
發(fā)出材料的實(shí)際成本=發(fā)出材料的計(jì)劃成本+發(fā)出材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的材料成本差異
在計(jì)算出差異率后,用各車間、部門領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本與成本差異率相乘,求出各種產(chǎn)品和各車間應(yīng)分?jǐn)偟牟牧铣杀静町。以?shí)際成本等于計(jì)劃成本加材料成本差異為依據(jù),將領(lǐng)用材料的計(jì)劃成本調(diào)整為實(shí)際成本。
例:甲公司原材料日常收發(fā)及結(jié)存采用計(jì)劃成本核算。月初結(jié)存原材料的計(jì)劃成本為600,000元,實(shí)際成本為605,000元;本月入庫(kù)材料成本為1,400,000元,實(shí)際成本為1,355,000元。
當(dāng)月發(fā)出材料(計(jì)劃成本)情況如下:
基本生產(chǎn)車間領(lǐng)用 800,000元
在建工程領(lǐng)用 200,000元
車間管理部門領(lǐng)用 5,000元
企業(yè)行政管理部門領(lǐng)用 15,000元
要求:
(1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異。 (2)編制發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄。
(3)編制月末結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料成本差異的會(huì)計(jì)分錄。
解:(1)計(jì)算當(dāng)月材料成本差異
=〔(605,000—6,000,000)+(1,355,000—1,400,000)〕/(600,000+1,400,000)
=—2%
(2)發(fā)出材料的會(huì)計(jì)分錄
借:生產(chǎn)成本 800,000
在建工程 200,000
制造費(fèi)用 5,000
[1] [2]
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