謹(jǐn)慎性原則在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—非貨幣性交易》中

為進(jìn)一步規(guī)范企業(yè)非貨幣性交易的會(huì)計(jì)核算及相關(guān)信息的披露，財(cái)政部于1999年6月28日頒布了《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則——非貨幣性交易》。準(zhǔn)則填補(bǔ)了我國(guó)會(huì)計(jì)規(guī)范的一項(xiàng)空白，并充分體現(xiàn)了會(huì)計(jì)處理的謹(jǐn)慎性原則，其實(shí)施必將提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量，降低會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，更利于為會(huì)計(jì)報(bào)表使用者服務(wù)。 

　　謹(jǐn)慎性原則（又稱穩(wěn)健原則），是指在會(huì)計(jì)處理時(shí)謹(jǐn)慎小心，盡可能選擇不虛增利潤(rùn)和夸大所有者權(quán)益的會(huì)計(jì)處理方法和程序，并合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。該原則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)交換活動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量、報(bào)告的過(guò)程中得到了充分的運(yùn)用。 

　　一、在會(huì)計(jì)確認(rèn)中的運(yùn)用 

　　從會(huì)計(jì)確認(rèn)方面看，準(zhǔn)則把對(duì)非貨幣性交易中會(huì)計(jì)事項(xiàng)的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥合理的基礎(chǔ)上，可從根本上保證輸出會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量。 

　　因?yàn)橘Y產(chǎn)的價(jià)值等于資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）的凈現(xiàn)值總額，針對(duì)給企業(yè)帶來(lái)的未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益（貨幣金額）不確定或不固定的資產(chǎn)而言，其價(jià)值也是不定的。如果此類資產(chǎn)之間的全部或部分交易按貨幣性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，那么交易資產(chǎn)的入賬價(jià)值的金額就掩蓋了事實(shí)上價(jià)值或收益的不確定，從而將實(shí)質(zhì)上的不確定轉(zhuǎn)化為形式上的確定，增中了會(huì)計(jì)信息質(zhì)量風(fēng)險(xiǎn)。準(zhǔn)則把凡是給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益不確定或不固定的資產(chǎn)均界定為非貨幣性資產(chǎn)，并將它們這間的交易按不同于貨幣性交易原則的原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。雖然這有時(shí)可能造成實(shí)質(zhì)上低估資產(chǎn)或收益，但為了降低會(huì)計(jì)報(bào)表風(fēng)險(xiǎn)，準(zhǔn)則在對(duì)非貨幣性資產(chǎn)及其交易進(jìn)行確認(rèn)時(shí)，保持了應(yīng)有的謹(jǐn)慎態(tài)度。 

　　由于貨幣性交易是根據(jù)資產(chǎn)市價(jià)（或談判價(jià)（進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，所以，如果將涉及少量貨幣性質(zhì)產(chǎn)的非貨幣性交易（特別是同類非貨幣性資產(chǎn)交易）視同貨幣性交易處理，很容易導(dǎo)致?lián)Q入資產(chǎn)價(jià)值或交易收益的高估。因此，為避免操縱利潤(rùn)，準(zhǔn)則規(guī)定當(dāng)貨幣性資產(chǎn)占換入資產(chǎn)公允價(jià)值（或換出資產(chǎn)公允價(jià)值加補(bǔ)價(jià)）的比例低于25%時(shí)，該交易按非貨幣性交易原則進(jìn)行會(huì)計(jì)處理。從而將對(duì)涉及補(bǔ)價(jià)的非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在穩(wěn)妥的基礎(chǔ)上。 

　　待售資產(chǎn)之間或非待售資產(chǎn)之間交易時(shí)，只是資產(chǎn)形態(tài)發(fā)生變化，資產(chǎn)用途卻沒(méi)變，因此換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)給企業(yè)帶來(lái)未來(lái)收益變化的可能性不大，資產(chǎn)價(jià)值也不應(yīng)有變。但待售資產(chǎn)與非待售資產(chǎn)之間的交易，不僅僅資產(chǎn)的形態(tài)改變，而且資產(chǎn)用途也發(fā)生變化，所以資產(chǎn)價(jià)值應(yīng)該有所變化。因此準(zhǔn)則將第一種交易歸為同類非貨幣性交易，按同類非貨幣性交易原則處理；將第二種交易歸為不同類非貨幣性交易，按不同類非貨幣性交易原則處理，從而把對(duì)待售資產(chǎn)、非待售資產(chǎn)、同類非貨幣性交易、不同類非貨幣性交易的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)建立在合理的基礎(chǔ)上。 

　　二、在會(huì)計(jì)計(jì)量中的運(yùn)用 

　　從會(huì)計(jì)計(jì)量方面看，計(jì)量非貨幣性交易中的會(huì)計(jì)要素時(shí)，盡量不高估資產(chǎn)價(jià)值，并充分估計(jì)可能發(fā)生的風(fēng)險(xiǎn)和損失，盡可能少計(jì)或不計(jì)可能發(fā)生的收益。 

　　在不涉及補(bǔ)價(jià)的同類非貨幣性資產(chǎn)交換時(shí)，換入資產(chǎn)的入賬價(jià)值從理論上講，可供選擇的計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)有三種：換入資產(chǎn)公允價(jià)值、換出資產(chǎn)公允價(jià)值、換出資產(chǎn)賬面價(jià)值。為了盡可能不虛夸換入資產(chǎn)價(jià)值，準(zhǔn)則在不同情況下采用上述三種標(biāo)準(zhǔn)中金額最小的標(biāo)準(zhǔn)作為計(jì)量標(biāo)準(zhǔn)。因此，準(zhǔn)則規(guī)定，換入資產(chǎn)公允價(jià)值≥換出資產(chǎn)公允價(jià)值≥換出資產(chǎn)賬面價(jià)值時(shí),換入資產(chǎn)入賬

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