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企業(yè)并購過程中的審計風(fēng)險研究 2
企業(yè)并購是企業(yè)在激烈的市場競爭中的自主選擇。通過并購，企業(yè)能夠迅速實現(xiàn)低成本擴張，實現(xiàn)股東財富最大化、企業(yè)利潤最大化和經(jīng)理個人效用最大化。
事實證明，在并購過程中，選擇實力強、經(jīng)驗豐富的中介機構(gòu)參與并購活動，可以有效降低并購成本，減少并購過程中的不確定性因素。其中，審計人員在并購活動中能夠發(fā)揮極其重要的作用。審計人員在長期執(zhí)業(yè)過程中積累了豐富的經(jīng)驗，有些事務(wù)所還專門設(shè)置了企業(yè)并購方面的研究機構(gòu)，通過他們的參與，可以借鑒其他企業(yè)在并購過程中的經(jīng)驗和教訓(xùn)，可以有效降低并購風(fēng)險成本。
一、企業(yè)并購風(fēng)險審計與會計師角色
風(fēng)險基礎(chǔ)審計作為現(xiàn)代審計方法，在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應(yīng)用，方法本身也隨之不斷地完善。在我國，中國注冊會計師協(xié)會頒布的《中國注冊會計師獨立審計準則》也提出了運用風(fēng)險基礎(chǔ)審計方法的要求。風(fēng)險基礎(chǔ)審計是指審計人員以風(fēng)險的分析、評價和控制為基礎(chǔ)，綜合運用各種審計技術(shù)、收集審計證據(jù)，形成審計意見的一種審計方法。風(fēng)險基礎(chǔ)審計的基本模型為：
審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×內(nèi)控風(fēng)險×檢查風(fēng)險
所謂審計風(fēng)險，是指審計人員存在重大誤報和財務(wù)報表表達不恰當審計意見的可能性。固有風(fēng)險是指企業(yè)及各類經(jīng)濟業(yè)務(wù)、賬戶余額，在不考慮內(nèi)部控制的情況下，發(fā)生重大差錯或問題的可能性。內(nèi)控風(fēng)險是指企業(yè)的內(nèi)部控制未能防止、發(fā)現(xiàn)或糾正已存在重大差錯或問題的可能性。檢查風(fēng)險是指審計人員實施審計測試但未能發(fā)現(xiàn)已存在重大差錯或問題的可能性。
風(fēng)險基礎(chǔ)審計體現(xiàn)的審計思路，是以審計風(fēng)險為質(zhì)量控制依據(jù)。首先研究理解企業(yè)經(jīng)營及所從事經(jīng)濟活動、企業(yè)的內(nèi)部控制及其運行，然后，通過對有關(guān)數(shù)據(jù)、信息的分析和檢查，由概括到具體，由表及里地認識財務(wù)報表披露的信息與企業(yè)實際狀況關(guān)系，確定會計準則的遵循狀況。審計全過程所收集到的證據(jù)、信息。構(gòu)成審計意見的合理保證
企業(yè)并購審計是一個風(fēng)險較高的審計領(lǐng)域，如何最大限度的降低審計風(fēng)險，是注冊會計師和會計師事務(wù)所都在認真思索的問題。充分重視并積極介入并購企業(yè)的并購過程，則是減少審計風(fēng)險的有效途徑之一。
在整個企業(yè)并購方案的設(shè)計過程中，注冊會計師通常并不扮演主要角色，但注冊會計師所具有的會計、審計、資產(chǎn)評估等領(lǐng)域的專業(yè)知識，所能發(fā)揮的作用則是其他人所不能代替的。因此，積極參與企業(yè)并購過程的設(shè)計，是規(guī)避審計風(fēng)險的有效途徑。
二、企業(yè)并購過程中的審計風(fēng)險領(lǐng)域
審計人員的職責(zé)是協(xié)助企業(yè)管理人員認識和評估并購風(fēng)險，并且運用會計、審計、稅務(wù)等方面的專業(yè)知識，來判斷并購過程為審計人員帶來哪些審計風(fēng)險，以努力消除和化解這些風(fēng)險，努力將并購的審計風(fēng)險控制在可以承受的范圍之內(nèi)。并購過程中的審計風(fēng)險領(lǐng)域包括以下方面：
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企業(yè)并購行為與國際、國內(nèi)的經(jīng)濟宏觀運行狀態(tài)密切相關(guān)，同時也與經(jīng)濟發(fā)展周期、行業(yè)和產(chǎn)品的生命周期密不可分；從微觀上去考察，企業(yè)的管理經(jīng)驗是否豐富、組織文化是否成熟、資本結(jié)構(gòu)是否合理也對企業(yè)并購戰(zhàn)略的確定產(chǎn)生重大影響。一般而言，在經(jīng)濟處于上升期開展并購活動，并選擇那些與本企業(yè)產(chǎn)品并聯(lián)度高的企業(yè)作為并購對象，可以減少并購風(fēng)險。
（二）并購雙方的優(yōu)劣勢分析
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