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試論虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理及其治理 2
摘 要 虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在動(dòng)因和外部環(huán)境兩個(gè)方面:會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因;一定時(shí)期的法律環(huán)境、政治經(jīng)濟(jì)環(huán)境、文化環(huán)境和會(huì)計(jì)人員業(yè)務(wù)、道德水平等因素,構(gòu)成了虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的外部條件。上述兩方面共同作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。因而治理虛假會(huì)計(jì)信息,既需要努力消除和改變易于導(dǎo)致其產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因和外部環(huán)境,也需要多種治理措施的綜合運(yùn)用。
關(guān)鍵詞 虛假會(huì)計(jì)信息 產(chǎn)生機(jī)理 治理措施中圖分類號(hào)
九屆全國人大常委會(huì)第十二次會(huì)議審議通過了新修訂后的《中華人民共和國會(huì)計(jì)法》(以下簡稱新《會(huì)計(jì)法》),為我國21世紀(jì)促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的會(huì)計(jì)工作管理奠定了堅(jiān)實(shí)的法律基礎(chǔ)。新《會(huì)計(jì)法》同原《會(huì)計(jì)法》比較,進(jìn)一步突出了《會(huì)計(jì)法》的可操作性,針對現(xiàn)實(shí)生活中會(huì)計(jì)信息失真問題較為突出的實(shí)際情況,把“保證會(huì)計(jì)資料真實(shí)、完整”列為會(huì)計(jì)法的立法宗旨,并制定了相應(yīng)的條款,以期遏制會(huì)計(jì)信息嚴(yán)重失真的局面。由于會(huì)計(jì)信息在市場經(jīng)濟(jì)條件下的作用日益重要,我國出臺(tái)的新《會(huì)計(jì)法》是否能切中會(huì)計(jì)信息失真的要害,并進(jìn)行切實(shí)有效的治理,受到人們的普遍關(guān)注。本文試圖從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理出發(fā),探討解決這一問題的有效途徑和手段。
一、虛假會(huì)計(jì)信息產(chǎn)生的內(nèi)部動(dòng)因
以往人們談?wù)摃?huì)計(jì)信息失真,往往只關(guān)注會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀故意性,這樣就很容易把會(huì)計(jì)信息失真問題歸結(jié)為個(gè)別會(huì)計(jì)人員自身的道德修養(yǎng)或思想品質(zhì)問題,在此認(rèn)識(shí)基礎(chǔ)上所制定的治理方法如隔靴搔癢,難于切中要害,也就無法達(dá)到理想的效果。表面看來,多數(shù)虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生都具有主觀故意性,但如果不搞清楚會(huì)計(jì)人員制造虛假會(huì)計(jì)信息的主觀動(dòng)因,也就很難正確評價(jià)虛假會(huì)計(jì)信息的性質(zhì),無法采取切實(shí)有效的措施,提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量。因此,探討會(huì)計(jì)信息失真的治理手段,應(yīng)首先從虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理入手。
一般來說,虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生與會(huì)計(jì)信息的生成過程有著極為密切的聯(lián)系。虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生機(jī)理包括內(nèi)在(主觀)動(dòng)因和外部(客觀)環(huán)境兩個(gè)方面。就會(huì)計(jì)信息失真而言,內(nèi)在動(dòng)因是其主觀基礎(chǔ),外部環(huán)境是其客觀條件,只有這兩方面共同發(fā)揮作用,才會(huì)導(dǎo)致虛假會(huì)計(jì)信息的產(chǎn)生。
(一)會(huì)計(jì)信息生產(chǎn)者(包括會(huì)計(jì)人員、企業(yè)負(fù)責(zé)人及其他可以對會(huì)計(jì)信息施加影響的人員)與會(huì)計(jì)信息之間存在一定的利益關(guān)系,是產(chǎn)生虛假會(huì)計(jì)信息的內(nèi)在動(dòng)因
這里所講的“利益”,既包括企業(yè)利益,也包括企業(yè)負(fù)責(zé)人、會(huì)計(jì)人員及其他相關(guān)人員的個(gè)人利益;既包括直接利益,也包括間接利益。在與會(huì)計(jì)信息相關(guān)的利益中,處在首位的是企業(yè)利益。企業(yè)通過提供虛假會(huì)計(jì)信息可騙取投資者、債權(quán)人及國家有關(guān)管理機(jī)關(guān)的信任,并因此獲得投資、貸款或減少稅金支出等經(jīng)濟(jì)利益。其次,是個(gè)人利益。企業(yè)負(fù)責(zé)人作為企業(yè)管理的最高首長,他們有能力也有條件影響會(huì)計(jì)人員,通過制造虛假會(huì)計(jì)信息,騙取投資者的信任,并因此獲得職務(wù)、薪金、股票升值等方面的利益;會(huì)計(jì)人員作為會(huì)計(jì)信息的直接生產(chǎn)者,他們對會(huì)計(jì)信息質(zhì)量的影響也發(fā)揮著重要作用,一方面,他們必須遵守國家的法律,避免因違及法規(guī)而影響自身的利益,另一方面,他們必須接受企業(yè)負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo),按企業(yè)負(fù)責(zé)人的
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