博弈與現(xiàn)代審計(jì)制度

在實(shí)行社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的今天，現(xiàn)代審計(jì)制度已經(jīng)在中國(guó)初步確立�？偟膩碚f審計(jì)分為外部審計(jì)與內(nèi)部審計(jì)。外審的職能主要由審計(jì)局及注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所（一種處于企業(yè)與政府間的中介機(jī)構(gòu)）擔(dān)當(dāng)。內(nèi)審的職能由企業(yè)內(nèi)部的獨(dú)立分支承擔(dān)。隨著經(jīng)濟(jì)學(xué)從理論價(jià)格體系的研究漸漸轉(zhuǎn)向人與人之間，信息與經(jīng)濟(jì)之間關(guān)系的研究之際，博弈論也從單純研究人際沖突、制衡轉(zhuǎn)向研究在經(jīng)濟(jì)行為、經(jīng)濟(jì)主體間的現(xiàn)實(shí)應(yīng)用。因此，1994 年諾貝爾經(jīng)濟(jì)學(xué)獎(jiǎng)授予了3 位博奔論專家納什（nash）、澤爾騰（selton）和海薩尼（harsan yi ）。jgp 么究竟何為博奔，它與審計(jì)制度的關(guān)系又是如何？  

一、博弈論與審計(jì)發(fā)展  

審計(jì)（auditing），拉丁詞根 audiro 源自于“聽”的意思。漸漸演化到今天，由審計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通過對(duì)企業(yè)帳目、帳證、帳實(shí)的核對(duì)，幫助企業(yè)規(guī)范財(cái)務(wù)制度。對(duì)于股份制公司，事務(wù)所還要對(duì)全體股民負(fù)責(zé)，出具審計(jì)報(bào)告，確證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)狀況。由此可見，審計(jì)作為市場(chǎng)管理的一個(gè)組成部分，是一種能動(dòng)性的價(jià)值管理活動(dòng)，審計(jì)客體是一定會(huì)計(jì)單位的價(jià)值運(yùn)動(dòng)。主體與客體的關(guān)系是管理與被管理、監(jiān)控與被監(jiān)控的關(guān)系。當(dāng)今，企業(yè)實(shí)行電算化會(huì)計(jì)方興末艾，計(jì)算機(jī)審計(jì)又掀高潮；但無可否認(rèn)，作為經(jīng)濟(jì)行為主體的人，作為“經(jīng)濟(jì)人”的會(huì)計(jì)單位，始終將是注冊(cè)會(huì)計(jì)師事務(wù)所面對(duì)的真正主體。人與人關(guān)系中的相互影響、相互作用、利益沖突與一致、競(jìng)爭(zhēng)與合作仍將成為經(jīng)濟(jì)學(xué)所探討的主要話題之一。  

博奔論，也稱“對(duì)策論”。始于五十年代，八十年代以來在經(jīng)濟(jì)學(xué)領(lǐng)域取得廣泛發(fā)展與利用。一般可分為合作博弈與非合作博弈。其區(qū)別在于人們的行為相互作用時(shí)，當(dāng)事人能否達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)定。一般所指的博弈都是非合作博弈，即當(dāng)事人間不能達(dá)成一個(gè)具有約束力的協(xié)定。根據(jù)參與人行動(dòng)的先后，博弈可分為靜態(tài)博弈（static game）與動(dòng)態(tài)博奔（dynamic game）。在靜態(tài)博弈中，參與人同時(shí)選擇行動(dòng)或雖非同時(shí)但后行動(dòng)者不知道前者參與的具體行動(dòng)。在動(dòng)態(tài)博奔中，參與者有先后順序，且后行動(dòng)能夠觀察到先行動(dòng)者所選擇的行為。根據(jù)參與者對(duì)其他參與者（對(duì)手）了解的情況大小分為完全信息博弈和非完全信息博弈。將上述兩個(gè)角度的劃分結(jié)合起來，得到四種狀況及對(duì)應(yīng)均衡概念，。gp完全信息動(dòng)態(tài)博弈納什均衡（nash equilibrium）（納什，1950，1951）和完全信息動(dòng)態(tài)博奔子博奔完美納什均衡（subgame perfect equilibrium ）（澤爾騰，1965），以及不完全信息靜態(tài)博奔、貝葉斯納什均衡（bayesia nasll 遼quilibrium）  

（海薩尼，1967—1968）和不完全信息動(dòng)態(tài)博弈、完美貝葉斯納什均衡（perfect bayesea nash equilibrium）（kreps & wilson，1982）（fudenbeg&tirole ，1991）。  

二、約束力與均衡——博奕與審計(jì)制度的作用  

 1.完全信息博棄  

審計(jì)與會(huì)計(jì)的工作程序可能并不一致。會(huì)計(jì)通過對(duì)數(shù)與量進(jìn)行記錄、計(jì)算、整理、匯總，以至把數(shù)據(jù)編成一系列能夠表現(xiàn)企業(yè)活動(dòng)的指標(biāo)體系；另一方面通過計(jì)劃預(yù)測(cè)、決策、指揮、考核、調(diào)節(jié)對(duì)企業(yè)的運(yùn)動(dòng)過程進(jìn)行有效控制。而審計(jì)人員則通過觀察、檢測(cè)、背景分析，了解企業(yè)的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；通過帳冊(cè)記錄、原始憑證的抽驗(yàn)對(duì)會(huì)計(jì)工作進(jìn)行有效監(jiān)控。因此，會(huì)計(jì)信息對(duì)審計(jì)來說十分重要。同時(shí)，這些信息可能具有排斥

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