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電子商務對稅收的影響及對策分析
摘要：電子商務對傳統(tǒng)稅收原則、稅務管理提出了挑戰(zhàn)，針對電子商務所帶來的稅收問題，許多國家和區(qū)域性組織提出了各自的對策。我國應借鑒國外經(jīng)驗、結合我國實際，確定我國電子商務的稅收原則，并加強對電子商務的稅務管理。關鍵詞：電子商務 常設機構 稅收管轄權 稅務管理 稅收對策
一、電子商務概述
電子商務是近年來伴隨著社會進步和現(xiàn)代信息技術的迅猛發(fā)展應運而生的一種新型貿易方式。它是在互聯(lián)網(wǎng)環(huán)境下，企業(yè)和個人從事數(shù)字化數(shù)據(jù)處理和傳送的商業(yè)活動，包括通過公開的網(wǎng)絡或非公開的網(wǎng)絡傳送文字、音像等。截至1999年底，全球互聯(lián)網(wǎng)用戶約1.9億，4000多萬企業(yè)參與電子商務活動。1998年，全球電子商務貿易交易額約為450億美元，1999年猛增至2400多億美元。預計2001年將增至3500億美元，2002年將超過1萬億美元，2003年將增至13000億美元。在我國，電子商務起步較晚。目前使用互聯(lián)網(wǎng)的人數(shù)只有1000萬，其中直接從事商務活動的只有15％。但是，我國的電子商務具有很大的潛力。據(jù)預測，我國的上網(wǎng)人數(shù)將以年均40％的速度增加，至2004年，將增至4000萬。這將大大地促進電子商務的發(fā)展。電子商務不僅對傳統(tǒng)貿易方式和社會經(jīng)濟活動帶來了前所未有的沖擊，也對傳統(tǒng)稅收原則、稅務管理提出了挑戰(zhàn)，對此必須予以高度重視。
與傳統(tǒng)商務相比，電子商務具有下述特點：1、全球性�；ヂ�(lián)網(wǎng)本身是開放的，沒有國界，也就沒有地域距離限制，電子商務利用了互聯(lián)網(wǎng)的這一優(yōu)勢，開辟了巨大的網(wǎng)上商業(yè)市場，使企業(yè)發(fā)展空間跨越國界，不斷增大。2、流動性。任何人只要擁有一臺電腦、一個調制解調器和一部電話就可以通過互聯(lián)網(wǎng)參與國際貿易活動，不必在一地建立傳統(tǒng)商務活動所需的固定基地。3、隱蔽性。越來越多的交易都被無紙化操作和匿名交易所代替，不涉及現(xiàn)金，無需開具收支憑證，作為征稅依據(jù)的帳簿、發(fā)票等紙制憑證，已慢慢地不存在，這使審計失去了基礎。4、電子化、數(shù)字化。電子商務以電子流代替了實物流，傳統(tǒng)的實物交易和服務被轉換成數(shù)據(jù)，在互聯(lián)網(wǎng)上傳輸和交易，可以大量減少人力、物力，降低成本。正是這些特點影響了傳統(tǒng)稅收原則的運用，并給稅務管理帶來困難。
二、電子商務對傳統(tǒng)稅收概念和原則的挑戰(zhàn)
電子商務的迅猛發(fā)展及其特點，對稅收概念和稅收原則的挑戰(zhàn)主要表現(xiàn)在幾個方面。
（一）傳統(tǒng)的常設機構標準難以適用
在現(xiàn)有國際稅收制度下，收入來源國對營業(yè)利潤征稅一般以是否設置“常設機構”為標準。傳統(tǒng)上以營業(yè)場所標準、代理人標準或活動標準來判斷是否設立常設機構，電子商務對這三種標準提出了挑戰(zhàn)。
在OECD稅收協(xié)定范本和聯(lián)合國稅收協(xié)定范本中，常設機構是指一個企業(yè)進行全部或部分營業(yè)的固定場所。只要締約國一方居民在另一方進行營業(yè)活動，有固定的營業(yè)場所，如
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