最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論與我國的稅制結(jié)構(gòu)研究

稅制結(jié)構(gòu)是指國家為了達到組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的目的，在按一定標(biāo)志進行稅收分類的基礎(chǔ)上，合理設(shè)置稅種所形成的一個相互協(xié)調(diào)、相互補充的稅收體系。根據(jù)稅種的多少，可以把稅制分為單一稅制與復(fù)合稅制。單一稅制是指以一種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。自 17 世紀(jì)英國人霍布斯最早提出單一消費稅后，許多經(jīng)濟學(xué)家相繼提出單一土地稅、單一財產(chǎn)稅、單一所得稅等稅制模式。單一稅制的課稅對象及稅務(wù)機構(gòu)的設(shè)置比較單，可減少對生產(chǎn)和流通的影響，減少征管費用，便于納稅人了解稅制稅額，減少苛擾的弊病。但單一稅制稅源小，易枯竭，收入不充足，會影響國家的財政收入，征稅不普遍，易導(dǎo)致稅負(fù)不公。復(fù)合稅制是以多種征稅對象為基礎(chǔ)設(shè)置稅種所形成的稅制。國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的具體情況，設(shè)置多個稅種，使各稅種相互配合、相互協(xié)調(diào)，更好地發(fā)揮組織收入、調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。從目前各國的稅收實踐看，由于單一稅制過于簡化，缺少彈性，難以發(fā)揮籌集財政收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的功能，因而，世界各國沒有實行單一稅制的，普遍實行的是復(fù)合稅制。   

在復(fù)合稅制下，稅制結(jié)構(gòu)的構(gòu)建主要包括三方面的內(nèi)容：一是主體稅種的選擇；二是輔助稅種的設(shè)計；三是稅種間的相互關(guān)系以及各稅種對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)功能如何等。一個國家根據(jù)經(jīng)濟發(fā)展的不同層次和具體要求，可以設(shè)置很多種稅。從各種稅占財政收人的比重和對國民經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用來看，整個稅收體系中總有一種或兩三種稅居于主導(dǎo)地位。   這種居主導(dǎo)地位的稅種就構(gòu)成稅制結(jié)構(gòu)中的主體稅，而其它稅種就是輔助稅。主體稅種的選擇，不僅要考慮稅源充裕、征收簡便，而且要考慮課稅是否公平，對經(jīng)濟的調(diào)節(jié)作用大小。在對外開放的條件下，還要考慮能否維護國家的主權(quán)和經(jīng)濟利益。主體稅和輔助稅要求協(xié)調(diào)配套、相互補充，以更好地發(fā)揮組織收人和調(diào)節(jié)經(jīng)濟的作用。主體稅種的差異顯示出稅制結(jié)構(gòu)模式的不同類型。從稅收產(chǎn)生發(fā)展的歷史看，各國開征的稅種不勝枚舉，主體稅種幾經(jīng)變化，經(jīng)歷了由原始古老的直接稅為主體稅種到間接稅為主體稅種再到以現(xiàn)代直接稅為主體稅種的發(fā)展演變過程。從現(xiàn)代各國的稅務(wù)實踐看，稅制結(jié)構(gòu)模式可以分為三種類型：一是以直接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；二是以間接稅為主體稅種的稅制結(jié)構(gòu)模式；三是直接稅和間接稅雙主體的稅制結(jié)構(gòu)模式。   

最優(yōu)稅制結(jié)構(gòu)理論與我國的稅制結(jié)構(gòu)研究