當(dāng)前個(gè)人所得稅征管現(xiàn)狀及對(duì)策

隨著我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的逐步建立，改革開放的進(jìn)一步深化，特別是黨的十五大以后，國(guó)有企業(yè)加快改革步伐，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)加速調(diào)整，多種經(jīng)濟(jì)成分并存，經(jīng)濟(jì)更趨活躍。個(gè)人收入已呈現(xiàn)出多元化、個(gè)人收入差距明顯拉大、高收入者人群不斷地分散和擴(kuò)大、收入來源的多樣性和隱蔽性。而個(gè)人所得稅的征管仍使用1993年第八屆人大通過并頒布的《中華人民共和國(guó)個(gè)人所得稅》，已顯得越來越不適應(yīng)，突出表現(xiàn)在有些立法不夠切合當(dāng)前實(shí)際，稅法規(guī)定不夠嚴(yán)密，對(duì)收入控管薄弱，新形勢(shì)新情況相關(guān)政策配套跟不上，征管手段落后，處罰力度不夠，同時(shí)納稅人自我申報(bào)、代扣代繳意識(shí)差，偷漏稅現(xiàn)象嚴(yán)重。為此，在關(guān)貿(mào)總協(xié)定加入之際，個(gè)人所得稅占稅收收入的比重日益提高的情況下，加強(qiáng)個(gè)人所得稅征管已顯得尤其重要。下面本人就從當(dāng)前個(gè)人所得稅管征現(xiàn)狀進(jìn)行剖析，并談?wù)勔恍┙ㄗh和對(duì)策。

一、征管現(xiàn)狀

（一）工資、薪金所得

工資薪金個(gè)人所得稅征稅項(xiàng)目規(guī)定復(fù)雜，政策變化快，使納稅人或扣繳義務(wù)人不易掌握，導(dǎo)致許多該申報(bào)的未申報(bào)、該扣繳的未扣繳、該并入工薪收入申報(bào)的不懂得并入申報(bào)。對(duì)一年一查的稅務(wù)檢查人員，如碰到上百人至上千人的單位，在一兩天之內(nèi)，很少人會(huì)花大精力來檢查工作量大、計(jì)算繁瑣、稅又不多的工薪個(gè)人所得稅，檢查往往只停留的表面，就帳查帳，有的干脆就讓納稅人自行申報(bào)、自行扣繳，憑良心申報(bào)或扣繳，故有人戲稱為“良心稅”。另外，現(xiàn)在各單位支付福利渠道多、隱蔽性強(qiáng)，相當(dāng)多單位存在“低工資，高福利”的現(xiàn)象。從賬面上的工資看，職工領(lǐng)取的工資并不多，而相當(dāng)一部分收入是以實(shí)物、現(xiàn)金等形式支出，賬薄上不記載；或化整為零；或在小金庫(kù)中支出；或巧立名目，李代桃僵，直接以費(fèi)用列支，有相當(dāng)一部分單位以上下級(jí)單位分開領(lǐng)取，給檢查人員帶來一定難度，難以并入征收個(gè)人所得稅。對(duì)外籍個(gè)人就更難以取得真實(shí)收入情況，目前的定額征收也遠(yuǎn)遠(yuǎn)征不足。

（二）個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得

當(dāng)前個(gè)體工商戶的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅征收都是實(shí)行雙定征收。對(duì)有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶，由于賬、證不全或賬證不實(shí)，采取定額征收經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅，但往往由于征收定額偏低，一般稅負(fù)只有千分之一或萬分之一；對(duì)沒有固定經(jīng)營(yíng)場(chǎng)所的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得的個(gè)人所得稅的征管，到目前為止，征管上基本是空白。這樣造成嚴(yán)重的偷漏稅、稅負(fù)不公、管住“有鼻子”的工薪階層，放任了自由的個(gè)體戶，難怪會(huì)經(jīng)常不小心冒出某某暴發(fā)戶。

（三）對(duì)企事業(yè)單位承包、承租經(jīng)營(yíng)所得

隨著黨中央對(duì)國(guó)有企業(yè)的不斷放開，企業(yè)的經(jīng)營(yíng)機(jī)制逐漸靈活。許多國(guó)有、集體企業(yè)實(shí)行個(gè)人或個(gè)人合伙承包、承租經(jīng)營(yíng)，名為國(guó)有、集體企業(yè)，實(shí)為個(gè)人的掛靠的企業(yè)，利用做假賬、虛報(bào)利潤(rùn)，把個(gè)人承包或承租的企業(yè)利潤(rùn)通過其他應(yīng)收款、其他應(yīng)付款轉(zhuǎn)入個(gè)人腰包，逃避個(gè)人承包、承租經(jīng)營(yíng)所得個(gè)人所得稅。而且目前也大量存在對(duì)本單位以車間承包、柜臺(tái)承包等方式的內(nèi)部責(zé)任制承包、利潤(rùn)承包，已非此規(guī)定所能包容，造成政策配套跟不上，征與不征政策運(yùn)用不恰當(dāng)。

（四）勞務(wù)報(bào)酬所得

當(dāng)前勞務(wù)報(bào)酬所得征收的個(gè)人所得稅在個(gè)人所得稅收入總量中所占的比重微不足道。其實(shí)隨著各單位用人機(jī)制不斷追求實(shí)效性以及個(gè)人的多面手，支付勞務(wù)報(bào)酬和取得勞務(wù)報(bào)酬的量在不斷的增加。但由于許多單位與個(gè)人在簽定勞務(wù)合同，為了逃避稅收，支付單位在支付個(gè)人勞務(wù)報(bào)酬時(shí)，把稅率高的勞務(wù)報(bào)酬轉(zhuǎn)化為稅率低的修理費(fèi)支出或其他費(fèi)用列支或化整為零，幫助納稅人逃避勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅。

（五）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃大部分發(fā)生在個(gè)人之間，以現(xiàn)金支付，隱蔽性強(qiáng)，不需要發(fā)票、納稅人復(fù)雜，收入難以確定、納稅人納稅意識(shí)又差，管征手段薄弱，難以控管。因此，個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅征管，目前主要靠核定征收，征收不足。根不完全統(tǒng)計(jì)，莆田市一年個(gè)人財(cái)產(chǎn)租賃收入至少有上億元，其偷漏稅款多少可想而知。

（六）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

隨著地產(chǎn)行業(yè)的不斷升溫以及個(gè)人投資觀念的轉(zhuǎn)變，個(gè)人投資房地產(chǎn)的數(shù)量在不斷增加，交易

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