實證會計研究在中國

實證會計研究就是通過分析、解釋所觀察到的會計現(xiàn)象，尋找其發(fā)生的原因，以預(yù)測會計實務(wù)的一種會計研究方法。它區(qū)別于規(guī)范會計研究的最大特點是：關(guān)注事物是如何進(jìn)行的，而不是關(guān)注事物應(yīng)該如何進(jìn)行；不是采用價值判斷的方法，而是采取價值中立的立場，側(cè)重于對命題進(jìn)行證偽。這些特征來源于實證主義哲學(xué)。  

實證會計研究在80年代中期引起了我國會計學(xué)者的注意。迄今已成為我國會計學(xué)者廣泛接受的一種會計研究方法，并受到越來越多的學(xué)者的關(guān)注與青睞。我們可以把實證會計研究在我國的發(fā)展時期劃分為兩個主要階段：80年代末至1995年以前為理論介紹階段，1995年至今屬初步運用階段。這一時期出現(xiàn)了少數(shù)以實證為研究方法的會計論文，為我國會計理論界展現(xiàn)了一片嶄新的天空。  

二、 實證會計研究的現(xiàn)狀與問題  

對比分析來看。1994年以來，實證會計研究的成果一般散見于我國的一些經(jīng)濟(jì)類報刊中。以全國最具權(quán)威性的會計學(xué)術(shù)期刊《會計研究》作為對象進(jìn)行調(diào)查分析可以看出：①從1994年至1998年，實證會計研究的論文從無到有，逐年增加，1998年已占論文總數(shù)的63.%。②實證會計研究已經(jīng)從單純的理論探討發(fā)展為具體的運用。如1994年只有一些理論探討文章，而1995年就出現(xiàn)實證研究的論文。③研究方法由調(diào)查性的文章轉(zhuǎn)向1996年以我國資本市場為對象的實證會計研究與國外同類研究相比還有較大的差距。具體表現(xiàn)在：①論文數(shù)量偏少。如證券市場研究是實證會計最主要的領(lǐng)域，但這方面研究文章的數(shù)量十分有限，難以真正形成有政策影響的研究成果。②研究水平還有待提高，目前的研究大都以統(tǒng)計表格為主，雖有運用數(shù)學(xué)模型進(jìn)行研究的，但普遍比較簡單。  

2、從國內(nèi)的橫向?qū)Ρ确治鰜砜�。目前，實證會計研究與實證經(jīng)濟(jì)研究還存在一些差距。從1995年-1998年《會計研究》和《經(jīng)濟(jì)研究》上發(fā)表的實證研究文章數(shù)量上分析，可以得出以下結(jié)論：①兩者都呈逐年上升趨勢；②實證經(jīng)濟(jì)研究的論文數(shù)量明顯多于實證會計研究的論文；③實證會計研究的所用的研究方法的復(fù)雜程度，較實證經(jīng)濟(jì)研究明顯低一些。因此實證會計研究的整體水平也較實證經(jīng)濟(jì)研究偏低。原因有以下幾點：第一，同國外的情形一樣，實證經(jīng)濟(jì)研究起步要比實證會計研究早，它已經(jīng)形成很好的研究基礎(chǔ)和研究氛圍。第二，兩者存在著學(xué)科上的差異。經(jīng)濟(jì)學(xué)是致用之學(xué)，它要解決經(jīng)濟(jì)生活中的實際問題，提出政策主張，必須通過實證數(shù)據(jù)證明自己的觀點，它比會計更需要實證研究方法。第三，從數(shù)據(jù)取得的難易程度來看，實證經(jīng)濟(jì)研究所使用的數(shù)據(jù)絕大多數(shù)都來自于各種統(tǒng)計年鑒和公開數(shù)據(jù)，數(shù)據(jù)收集具有比較優(yōu)越的條件。而實證會計研究的數(shù)據(jù)收集難度較大。第四，我國會計系統(tǒng)結(jié)構(gòu)及其運行機(jī)制存在一些問題，無法通過系統(tǒng)的運行去獲取經(jīng)驗數(shù)據(jù)，所以實證會計研究還有諸多的限制條件。  

三、 實證會計研究面臨的難點  

1、研究體制方面：我國會計研究體制歷來是影響會計研究水平以及發(fā)展的重要因素。會計研究項目和渠道不僅沒法與國外同行相比，也不能與國內(nèi)其他社會科學(xué)領(lǐng)域的研究相比。即使有項目，其經(jīng)費來源也極其有限，用于規(guī)范研究尚能維持，如用于實證會計研究則是杯水車薪。另外會計研究工作者大多是非專職研究人員，從事實證明實證研究實屬“業(yè)余”，難以得出高質(zhì)量、高水平的實證會計研究成果。  

2、資料取得方面：實證會計研究需要搜集大量翔實的原始資料，然而這些資料的取得卻成為證實會計研究的一個難點。①從事資本市場研究的依據(jù)主要是各種報刊上公開的有關(guān)信息。由于我國資本市場本身并不完善，使得研究所得出的結(jié)論受到一定的局限。另外，許多真實情況難以通過具體的數(shù)據(jù)反映出來，如上市公司采用不同會計政策的

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