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關(guān)于會(huì)計(jì)政策的思考
廣州（龔凱頌）
會(huì)計(jì)政策，是指企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)核算和編制會(huì)計(jì)報(bào)表時(shí)所采用的具體原則、方法和程序。只有在對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)所允許采用的會(huì)計(jì)處理方法存在多種選擇時(shí)，會(huì)計(jì)政策才具有實(shí)際意義，因而會(huì)計(jì)政策存在一個(gè)“選擇”問題。企業(yè)所選擇的會(huì)計(jì)政策，將構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)制度的一個(gè)重要方面。
我國企業(yè)會(huì)計(jì)人員長(zhǎng)期以來習(xí)慣于按統(tǒng)一會(huì)計(jì)制度處理會(huì)計(jì)業(yè)務(wù)，即使是現(xiàn)在也很少真正理性地選擇會(huì)計(jì)政策。這種狀況，肯定難以適應(yīng)未來企業(yè)會(huì)計(jì)發(fā)展的要求。因此，從現(xiàn)在起，我們有必要大力宣傳會(huì)計(jì)政策，以期引起企業(yè)對(duì)會(huì)計(jì)政策的重視。
一、會(huì)計(jì)政策的具體內(nèi)容和披露
具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《企業(yè)會(huì)計(jì)政策及會(huì)計(jì)政策和會(huì)計(jì)估計(jì)變更》的征求意見稿中規(guī)定：企業(yè)選用會(huì)計(jì)政策，主要涉及下列具體內(nèi)容；①綜合性會(huì)計(jì)政策：合并政策（包括企業(yè)合并和合并會(huì)計(jì)報(bào)表）、外幣業(yè)務(wù)（包括外幣業(yè)務(wù)處理及外幣報(bào)表的折算）、估價(jià)政策、租賃、稅收。利息、長(zhǎng)期工程合同、結(jié)帳后事項(xiàng)；②資產(chǎn)項(xiàng)目：應(yīng)收款項(xiàng)、存貨計(jì)價(jià)、投資、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)及折舊、無形資產(chǎn)計(jì)價(jià)及攤銷、遞延資產(chǎn)的處理；③負(fù)債項(xiàng)目：應(yīng)付項(xiàng)目、或有事項(xiàng)和承諾事項(xiàng)、退休金；④損益項(xiàng)目：收入確認(rèn)、修理和更新支出、財(cái)產(chǎn)處理損益、非常損益；⑤其他。我們認(rèn)為，研究與開發(fā)、衍生金融工具、費(fèi)用分配方法、成本計(jì)算方法等也是構(gòu)成企業(yè)會(huì)計(jì)政策的重要方面。
當(dāng)然，以上所列示的并非全部，亦非適用于任何企業(yè)。企業(yè)很可能僅有幾項(xiàng)會(huì)計(jì)政策與以上項(xiàng)目有關(guān)，但如果相關(guān)的會(huì)計(jì)政策并非重大，也可以不予揭示。
關(guān)于會(huì)計(jì)政策的披露，該征求意見稿規(guī)定：企業(yè)采用的全部重大會(huì)計(jì)政策，應(yīng)當(dāng)在會(huì)計(jì)報(bào)表附注中集中說明；特殊行業(yè)還應(yīng)當(dāng)說明該行業(yè)特有業(yè)務(wù)的會(huì)計(jì)政策；會(huì)計(jì)政策變更也應(yīng)揭示；會(huì)計(jì)政策的披露，不得用于糾正會(huì)計(jì)報(bào)表本身的錯(cuò)誤。我們認(rèn)為，企業(yè)在財(cái)務(wù)情況說明書中披露會(huì)計(jì)政策，將是更有效的方法，因?yàn)樗芸朔䲡?huì)計(jì)報(bào)表附注零亂分散、拘于篇幅的缺陷，能夠集中、系統(tǒng)、詳細(xì)地揭示本企業(yè)的會(huì)計(jì)政策及其變更，便于增進(jìn)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)表信息的理解和利用。
二、企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮的因素
影響企業(yè)選擇會(huì)計(jì)政策的主要因素包括以下幾個(gè)方面：
1．國家法規(guī)和經(jīng)濟(jì)政策。企業(yè)必須在會(huì)計(jì)法規(guī)允許的范圍內(nèi)選擇會(huì)計(jì)政策，同時(shí)要考慮諸如商法、稅法、公司法、證券法、銀行法等經(jīng)濟(jì)法規(guī)的影響，尤其要考慮因會(huì)計(jì)政策對(duì)企業(yè)稅負(fù)的影響；國家宏觀經(jīng)濟(jì)政策也會(huì)影響企業(yè)的會(huì)計(jì)政策，如國家支持的新興產(chǎn)業(yè)往往會(huì)享受一定的優(yōu)惠政策，這將直接影響到固定資產(chǎn)折舊政策、研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策的選擇。
2．經(jīng)濟(jì)形勢(shì)與對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來。宏觀經(jīng)濟(jì)不景氣，通貨膨脹嚴(yán)重時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策應(yīng)考慮經(jīng)營安全的需要，謹(jǐn)慎從事，采取各種建立準(zhǔn)備金或改變計(jì)價(jià)方法等抵御風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)政策；而經(jīng)濟(jì)形勢(shì)一旦好轉(zhuǎn)，市場(chǎng)趨旺，通貨趨于穩(wěn)定時(shí)，選擇會(huì)計(jì)政策就可以相應(yīng)大膽些，避免過于穩(wěn)健保守的會(huì)計(jì)政策。對(duì)外經(jīng)貿(mào)往來對(duì)會(huì)計(jì)政策的影響，集中體現(xiàn)在外幣業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)政策上。
3．企業(yè)組織形式與資本結(jié)構(gòu)。企業(yè)組織形式主要有獨(dú)資、合伙、公司制三種形式，其中公司制的上市公司對(duì)于會(huì)計(jì)信息要求充分披露；獨(dú)資、合伙企業(yè)的信息公開程度則低得多，從而對(duì)選擇會(huì)計(jì)政策的影響是不一樣的，上市公司應(yīng)該選擇那些能充分披露會(huì)計(jì)信息的會(huì)計(jì)政策。企業(yè)資本結(jié)構(gòu)不同，面臨的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)也就不同，負(fù)債比率高的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)大，應(yīng)更多考慮債權(quán)人權(quán)益，使會(huì)計(jì)政策傾向于穩(wěn)健；而負(fù)債比率低的企業(yè)，財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)較小，企業(yè)所有者面臨的風(fēng)險(xiǎn)大，則應(yīng)使會(huì)計(jì)政策傾向于保障投資者的利益。
4．企業(yè)的經(jīng)營特點(diǎn)和發(fā)展?fàn)顩r。經(jīng)營特點(diǎn)具體包括企業(yè)的經(jīng)營范圍、規(guī)模、方式、服務(wù)對(duì)象、產(chǎn)品結(jié)構(gòu)等。這些情況對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)政策的內(nèi)容和要求會(huì)產(chǎn)生直接影響。例如，高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)有關(guān)研究與開發(fā)會(huì)計(jì)政策與傳統(tǒng)產(chǎn)業(yè)的就會(huì)不同；往來結(jié)算業(yè)務(wù)頻繁的企業(yè)在壞帳會(huì)計(jì)政策上可能要更穩(wěn)妥。一個(gè)企業(yè)在其不同發(fā)展階段，其會(huì)計(jì)政策也會(huì)不同。如果企業(yè)正處于成長(zhǎng)擴(kuò)張期，則將某些遞延費(fèi)用予以資本化的會(huì)計(jì)政策，
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