商譽(yù)概念探微
肖愛(ài)萍(廣東深圳市南山基金管理有限公司)一、初期的商譽(yù)概念:商譽(yù)是企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中所取得的一切有利條件
追本溯源,“商譽(yù)”一詞最早出現(xiàn)于16世紀(jì)中后期,英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家Leake在“Goodwill:It’s Nature and How to Value It”一文中,還具體引用了1571年出現(xiàn)在英格蘭的那句話:“我把我采石場(chǎng)的全部利益和商譽(yù)……都給了約翰·斯蒂文。”普遍認(rèn)為,這是商業(yè)上關(guān)于商譽(yù)的最早記錄。
雖然商譽(yù)最早是作為商業(yè)上的詞匯出現(xiàn)的。但是,商譽(yù)問(wèn)題最先卻是引起法庭的注意,故最早關(guān)于商譽(yù)的定義既不是經(jīng)濟(jì)界,也不是會(huì)計(jì)界所下,而是法官所下。其中最有影響的當(dāng)屬1859年英國(guó)一件法庭法案例中司法官對(duì)商譽(yù)所下的定義:“商譽(yù)意指舊企業(yè)在從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中所取得的一切有利條件,包括地理位置,商號(hào)等有關(guān)的一切,以及與企業(yè)經(jīng)營(yíng)有聯(lián)系,并由于它們能使企業(yè)受益的一切有利條件。”這個(gè)概念在英國(guó)法庭一直沿用到20世紀(jì)初。
可見(jiàn),早期的商譽(yù)并未引起會(huì)計(jì)界的重視。相反,由于遺囑公證、法律訴訟等問(wèn)題的牽扯,首先引起了司法界的重視,對(duì)商譽(yù)問(wèn)題進(jìn)行了研究。因而,雖然“商譽(yù)”是商業(yè)上的詞匯,最早卻是由司法界定義的。
二、商譽(yù)概念的演進(jìn):商譽(yù)系指業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系
商譽(yù)問(wèn)題引起學(xué)術(shù)界,尤其是會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)界的普遍關(guān)注和廣泛討論,是19世紀(jì)末的事。19世紀(jì)末,經(jīng)過(guò)工業(yè)革命,資本主義經(jīng)濟(jì)有了長(zhǎng)足的發(fā)展,生產(chǎn)規(guī)模擴(kuò)大,生產(chǎn)場(chǎng)所逐漸固定,企業(yè)組織也一改往日家庭作坊、臨時(shí)結(jié)合等方式,以獨(dú)資或合伙制為主。從另一方面看,由于工業(yè)革命業(yè)已結(jié)束,雖然工業(yè)化過(guò)程仍在繼續(xù),但勞動(dòng)生產(chǎn)率已不像過(guò)去那樣驚人地提高,在投資報(bào)酬率大幅降低,競(jìng)爭(zhēng)日劇的情況下,企業(yè)要想獲得豐厚的利潤(rùn),必須依靠?jī)?nèi)部的各項(xiàng)優(yōu)秀素質(zhì):如果一家企業(yè)信譽(yù)卓著、生產(chǎn)工藝精湛、推銷(xiāo)有術(shù)、組織管理有方,它就能吸引較多的顧客購(gòu)買(mǎi)其產(chǎn)品,企業(yè)與客戶之間亦能建立起良好的相互信任關(guān)系。而且這種良好關(guān)系一旦建立,正常情況下能夠一貫保持下去,企業(yè)就會(huì)源源不斷地獲得較多的未來(lái)收益。此時(shí),商譽(yù)普遍被理解為能使企業(yè)獲得更多收益的業(yè)主與顧客之間的友好關(guān)系。例如,19世紀(jì)末(1888年),英國(guó)一篇會(huì)計(jì)學(xué)術(shù)論文將商譽(yù)定義為:“……一個(gè)企業(yè)由于其顧客所持的好感并可能繼續(xù)光顧和支持而得到的利益和好處!边@個(gè)概念在當(dāng)時(shí)很有代表性。
三、商譽(yù)概念的拓展:導(dǎo)致超額利潤(rùn)的一切因素
本世紀(jì)初,經(jīng)濟(jì)更加發(fā)達(dá),企業(yè)之間的競(jìng)爭(zhēng)也更加激烈。企業(yè)的優(yōu)勢(shì)已不完全取決于業(yè)主與顧客之間的關(guān)系,而要從內(nèi)部管理、生產(chǎn)組織、銷(xiāo)售環(huán)節(jié)等各方面努力,如果企業(yè)擁有某些方面的優(yōu)勢(shì):如優(yōu)越的地理位置、優(yōu)秀的管理人員、高素質(zhì)的生產(chǎn)工人、龐大的銷(xiāo)售網(wǎng)絡(luò)、穩(wěn)定的財(cái)務(wù)狀況等,它就能獲得較同類型其他企業(yè)更高的利潤(rùn),即超額利潤(rùn)。因此,當(dāng)時(shí)將能使一個(gè)企業(yè)比其他更具有優(yōu)勢(shì)的一切方面,即能導(dǎo)致一個(gè)企業(yè)比其他企業(yè)獲得更多(超額)利潤(rùn)的一切因素,就稱為商譽(yù)。這樣,商譽(yù)的概念向深層次拓展了。本世紀(jì)20年代初期,楊汝梅先生在其《無(wú)形資產(chǎn)論》中就指出:“凡足以使一企業(yè)產(chǎn)生一種較尋常收益
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