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現(xiàn)行財務(wù)報告質(zhì)量研究及改進芻議
武漢大學 鄭紅霞根據(jù)決策有用理論，會計系統(tǒng)的基本目標就是向信息使用者提供符合質(zhì)量特征要求的會計信息。財務(wù)報告作為會計信息的綜合表達和載體之一，其基本目標是向信息使用者提供決策有用的會計信息。財務(wù)報告的質(zhì)量高低也就取決于其所提供的會計信息的質(zhì)量好壞。通常認為構(gòu)成會計信息決策有用的兩大特征是相關(guān)性和可靠性，本文擬從這兩方面對現(xiàn)行財務(wù)報告的質(zhì)量進行分析和評價，并提出相應(yīng)的改進措施。
一、 現(xiàn)行財務(wù)報告質(zhì)廿評價
(一)相關(guān)性評價。相關(guān)性是指 "與決策有關(guān)聯(lián)，能夠影響決策的能力"，即一種有用的信息，要"能夠幫助使用者對某一事項的過去、現(xiàn)在和未來形成判斷，或者去證實或是修改計劃，以利于決策;會計信息所表現(xiàn)出的這種影響判斷和決策的能力就是相關(guān)性。如果將相關(guān)性質(zhì)量特征進一步進行分解，則其表現(xiàn)為會計信息的預(yù)測價值、反饋價值和及時性。預(yù)測價值是指報表使用者通過有關(guān)企業(yè)過去的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的財務(wù)報告，能夠預(yù)測企業(yè)未來的財務(wù)狀況和業(yè)績;反饋價值是指財務(wù)報告能夠幫助信息使用者證實或修正預(yù)期值的能力;
及時性是指信息在失去決策有用性樣，加之物價變動因素，'使歷史信息的可靠性大打折扣，只能在很有限的程度上反映企業(yè)的未來，因此利用歷史信息進行預(yù)測是很有限的。
2·反饋價值和及時性有待提高。要提高財務(wù)報告的反饋價值，首先要求會計報表所提供的信息要完整、全面，而現(xiàn)行財務(wù)報告采用固定的格式呈報信息，且納入報告的項目必須符合一定的要素定義和計量原則，其信息供給量十分有限，一些應(yīng)該披露的重要信息被“省略"掉;一些新的經(jīng)濟業(yè)務(wù)無法在會計報表中找到合適的位置反映。即使附有會計報表附注，附注中的內(nèi)容也不全面。其次，提高會計信息的反饋價值還要求信息必須及時報告。任何與未來相關(guān)的信息，若獲得不及時，也會變成無用信息，在知識經(jīng)濟時代，信息技術(shù)發(fā)展迅猛，一切追求高效、高速，財務(wù)報告的滯后性必將成為它的"致命"缺陷。目前我國上市公司的年報要求在會計年度后第四個月月末公布，中報為半年后的第二個月月末公布，這種滯后的信息越來越不能適應(yīng)當今經(jīng)濟發(fā)展的需要。提高財務(wù)報告的及時性不僅僅有利于提高財務(wù)報告的反饋價值，同時也是提高財務(wù)報告相關(guān)性的又一重要方面。
(二)可靠性評價。會計信息的可靠性即會計信息的真實性、可驗證性和公允性。真實性是財務(wù)報告反映的內(nèi)容與實際經(jīng)濟事項一致相符;可驗證性 即可核實性，是指如果對于同一事項，各個獨立的會計人員采用相同的計量方法，要能得出一致結(jié)果;公允性是指會計人員以不偏不倚的立場反映經(jīng)濟事項，要求會計信息的計量和報告必須遵守法定或公認的會計原則。
目前，我國對整套會計核算及會計檔案工作都有較為規(guī)范的規(guī)定，并且要求年度會計報表由注冊會計師進行審計，在不考慮故意或惡意因素的情況下，可以說現(xiàn)行財務(wù)報告的可驗證性和公允性還是比較高的，以下著重對現(xiàn)行財務(wù)報告所提供信息的真實性進行評價
真實性是要求會計信息與實際的經(jīng)濟事項相一致，會計工作最基本的特點就是:以精確的數(shù)字運算形式，計算來自于估計和判斷的數(shù)字。因為一方面會計工作以數(shù)字邏輯關(guān)系為計量原理，其結(jié)果是以貨幣單住表示的數(shù)字。數(shù)字是
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