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關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值的思考
關(guān)于資產(chǎn)評(píng)估增值的思考田世忠 (作者單位:東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社)
[內(nèi)容提要]隨著資產(chǎn)評(píng)估工作的不斷開展與深入,一個(gè)比較突出的問題———評(píng)估增值應(yīng)否征稅已成為當(dāng)前理論界爭(zhēng)論的焦點(diǎn)。本文從以下幾方面進(jìn)行闡述:(1)資產(chǎn)評(píng)估增值征稅的理論依據(jù)及目前市場(chǎng)狀況。(2)稅種的設(shè)置,建議設(shè)立資本所得稅。(3)稅率的制定,建議稅率為20%并且隨后進(jìn)行了例證。(4)資產(chǎn)評(píng)估增值的會(huì)計(jì)處理,入帳所涉及的會(huì)計(jì)科目,會(huì)計(jì)分錄的編制方法。
[關(guān)鍵詞]資產(chǎn)評(píng)估增值征稅
為了規(guī)范資產(chǎn)評(píng)估工作,國(guó)家先后制定了一些規(guī)章制度,但是隨著資產(chǎn)評(píng)估工作的不斷開展與深入,新的問題不斷地涌現(xiàn)出來,而其中一個(gè)比較突出、爭(zhēng)議較大的問題就是對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)否征稅的問題,就這個(gè)問題,筆者談點(diǎn)粗淺的看法。
一、資產(chǎn)評(píng)估增值應(yīng)否征稅
資產(chǎn)評(píng)估增值雖然是由通貨膨脹、物價(jià)變動(dòng)等因素影響造成的,但若說其并非實(shí)體增值卻也不確切。因?yàn)檫@種增值實(shí)際上是由以前各期的增值累積遞延而來的,只是因財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的歷史成本原則的制約,企業(yè)不能隨時(shí)根據(jù)市場(chǎng)現(xiàn)值調(diào)整資產(chǎn)帳面價(jià)值,因而這種增值平時(shí)無法體現(xiàn)出來,而只有在資產(chǎn)評(píng)估時(shí),才被還之以“廬山真面目”。但同時(shí)也給人們?cè)斐闪艘环N假象,似乎這種增值是憑空而來的,是一種“人為”調(diào)整出來的不依存于實(shí)體形式的虛的資產(chǎn)增值。比照商譽(yù),也許會(huì)理得解更透徹一些:我們平時(shí)無法確認(rèn)商譽(yù)的存在,但它實(shí)實(shí)在在是存在的———試想北京王府井、上海南京路上的百年老店與普通商店相比,誰更吸引人?而這種吸引力決不是一朝一夕之間從天而降的,它是無數(shù)人多年來持之以恒的辛勞和汗水的結(jié)晶。因而筆者認(rèn)為資產(chǎn)評(píng)估增值決不只是一種帳面上的調(diào)整,它是將一種客觀存在的收益化隱性為顯性,使之“浮出水面”。并且,實(shí)際上這種增值在評(píng)估前無法實(shí)現(xiàn)(甚至無法確認(rèn)),但在評(píng)估后卻大多可以實(shí)現(xiàn)。由于資產(chǎn)評(píng)估的具體對(duì)象無外乎是流動(dòng)資產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn),因此評(píng)估后進(jìn)行帳務(wù)處理時(shí)對(duì)評(píng)估增值部分都應(yīng)借記資產(chǎn),貸記資本公積(流動(dòng)資產(chǎn)評(píng)估增值也可直接計(jì)入當(dāng)期損益)。
既然我們承認(rèn)這種增值是一種實(shí)體增值而且可以實(shí)現(xiàn),那么對(duì)其征稅也就順理成章了,并且由于我國(guó)資產(chǎn)交易市場(chǎng)的前景十分廣闊,也有必要擬定對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值的稅收政策,以體現(xiàn)政府在其中的調(diào)控作用。
二、稅種的設(shè)置
資產(chǎn)評(píng)估增值就其自身的性質(zhì)而言,屬于一種資本利得。所謂資本利得是指資本所有者將資本項(xiàng)目,如機(jī)器、設(shè)備、房屋、土地、有價(jià)證券、商標(biāo)專利權(quán)等轉(zhuǎn)讓所取得的所得,在數(shù)量上通常體現(xiàn)為轉(zhuǎn)讓價(jià)格扣除其原值及相關(guān)費(fèi)用后的余額,其性質(zhì)屬于納稅的范圍。在國(guó)際上,將資本利得區(qū)別于一般所得,單獨(dú)作為一個(gè)范疇對(duì)其征稅是一種普遍的做法。例如,歐共體國(guó)家、大部分ＯＥＣＤ國(guó)家、部分美洲國(guó)家和一些亞洲國(guó)家都在稅法中對(duì)資本利得課稅作了詳盡的規(guī)定,而且也制定了相應(yīng)的征收管理辦法。我國(guó)在制定針對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值課稅的相應(yīng)政策時(shí),不妨將國(guó)外的一些成功經(jīng)驗(yàn)?zāi)脕斫梃b。筆者以為,針對(duì)國(guó)內(nèi)的情況及參照國(guó)外的做法,單獨(dú)設(shè)立一個(gè)稅種———資本利得稅對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值課稅是一種較為適當(dāng)?shù)淖龇ā?/p>
三、稅率的制定
如果對(duì)資產(chǎn)評(píng)估增值進(jìn)行征稅,那么稅率很重要,稅率的制定要適當(dāng):不能過高,過高則加重了企業(yè)的負(fù)擔(dān);也不能過低,過低則失去了稅收的調(diào)節(jié)作用。我國(guó)目前稅收體系中的主體稅種是增值稅和企業(yè)所得稅,兩者的法定稅收水平,無論和發(fā)達(dá)國(guó)家還是發(fā)展中國(guó)家相比都不低。而且就兩者一個(gè)對(duì)增值額征稅、一個(gè)對(duì)所得額征稅而言
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