會(huì)計(jì)信息制度性失真的剖析

會(huì)計(jì)計(jì)信息(Accounting Information)是經(jīng)過(guò)加工或者處理后的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是對(duì)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的解釋。美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)1980年5月發(fā)表的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念公告第二號(hào)指出：“對(duì)決策有用性(decision Usefulness)應(yīng)作為會(huì)計(jì)信息最重要的質(zhì)量特征，”并進(jìn)而指出：“會(huì)計(jì)信息要于決策有用，要具備兩種主要的質(zhì)量，即相關(guān)性(Relevance)和可靠性(Reliabiliyt)，信息的相關(guān)性越大，可靠程度越高，越是合乎需要，那就是越于決策有用�！辈⒃诳煽啃灾刑貏e強(qiáng)調(diào)了會(huì)計(jì)信息的反映真實(shí)性(Representaional Faithfulness)，即是指一項(xiàng)計(jì)量或敘述，與其所要表達(dá)的現(xiàn)象或狀況應(yīng)一致或吻合。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》第二章《一般原則》中也規(guī)定：“會(huì)計(jì)核算應(yīng)當(dāng)以實(shí)際發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)為依據(jù)，如實(shí)反映財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果。”即會(huì)計(jì)信息反映真實(shí)性的原則。但實(shí)際工作中，會(huì)計(jì)信息受多種因素的影響，并不能達(dá)到完全真實(shí)性的反映，存在會(huì)計(jì)信息失真的問(wèn)題。對(duì)此許多學(xué)者從人為因素的角度去分析會(huì)計(jì)信息的失真，較多地將其局限在會(huì)計(jì)作弊上。 

     但會(huì)計(jì)信息即使以合法真實(shí)的原始憑證，并且也依據(jù)合法合規(guī)的會(huì)計(jì)處理，也同樣會(huì)產(chǎn)生會(huì)計(jì)信息失真，因?yàn)闀?huì)計(jì)受本身特點(diǎn)和制度制約，在會(huì)計(jì)政策、規(guī)范和制度上存在一定的可選擇性及缺陷，難以做到提供完全真實(shí)的信息；并且在實(shí)務(wù)工作中；會(huì)計(jì)處理更多地依賴(lài)會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷，為了不同的目的，在會(huì)計(jì)制度允許范圍內(nèi)，會(huì)選擇不同的會(huì)計(jì)政策和方法，從而造成會(huì)計(jì)信息的制度性失真。本文擬從制度方面來(lái)分析會(huì)計(jì)信息的失真。 

      一、引起會(huì)計(jì)倍息制度性失真的原因 

       1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的不完全性。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為一種合約，制定不是純技術(shù)的，而是各利益相關(guān)方相互間多次博弈的結(jié)果，是一種不完全的合約，具有不完全性：一是在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定過(guò)程中，各利益相關(guān)方為了獲取自己的利益，都想使準(zhǔn)則對(duì)自己有利，如果在制定機(jī)構(gòu)中代表多方利益的機(jī)構(gòu)或關(guān)系人較少，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就可能出現(xiàn)一定的偏向性；二是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則定義和釋義的不準(zhǔn)確性，如果一項(xiàng)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的涵義可能有多種理解，甚至有歧義，必然會(huì)產(chǎn)生實(shí)務(wù)操作的不確定性；三是會(huì)計(jì)原則應(yīng)用的不完全性，如果在會(huì)計(jì)計(jì)量中只遵循謹(jǐn)慎性原則，就會(huì)只強(qiáng)調(diào)預(yù)計(jì)可能損失而完全不確認(rèn)利得，特別是這種利得有較大可能實(shí)現(xiàn)，將會(huì)違背充分披露和可靠性原則。 

     2、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、制度和會(huì)計(jì)政策的可選擇性。由于各企業(yè)的具體情形不一，準(zhǔn)則不可能制定得很完備，只能對(duì)企業(yè)工作提出基本原則和規(guī)范，留有一定余地，就會(huì)對(duì)同一會(huì)計(jì)事項(xiàng)的處理有多種備選的會(huì)計(jì)處理方法，就成為會(huì)計(jì)政策選擇的對(duì)象。此外，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)實(shí)踐還存在著一定的時(shí)滯，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定常落后于會(huì)計(jì)實(shí)踐的發(fā)展和經(jīng)濟(jì)行為的創(chuàng)新，當(dāng)新情況、新領(lǐng)域、新行業(yè)出現(xiàn)時(shí)，很難找到長(zhǎng)期有效的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為會(huì)計(jì)操作的依據(jù)，因而在實(shí)踐中常會(huì)出現(xiàn)企業(yè)的會(huì)計(jì)處理“無(wú)法可依”的現(xiàn)象，為會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇提供了空間(這不屬于違反會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的行為，因?yàn)闀?huì)計(jì)準(zhǔn)則根本就未對(duì)此作出規(guī)定，在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則來(lái)作規(guī)定的領(lǐng)域，企業(yè)擁有更大的會(huì)計(jì)選擇權(quán))。隨著企業(yè)經(jīng)營(yíng)方式的多樣化，經(jīng)營(yíng)范圍的擴(kuò)大和社會(huì)、法律、金融環(huán)境的日趨復(fù)雜化，使同類(lèi)會(huì)計(jì)事項(xiàng)的個(gè)性日益豐富，法定會(huì)計(jì)政策也趨向于為企業(yè)提供更大的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則選擇范圍，對(duì)同一經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，往往有不同的會(huì)計(jì)處理方法可供選擇，也給會(huì)計(jì)的“如實(shí)反映”帶來(lái)難題。企業(yè)對(duì)存貨采用不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)其財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果會(huì)有不

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