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會計(jì)舞弊行為及防范
孫楓一、會計(jì)舞弊的通常做法
在會計(jì)實(shí)務(wù)中，不符合會計(jì)準(zhǔn)則精神、不符合會計(jì)制度要求的會計(jì)信息，均屬于失真的會計(jì)信息。而造成失真會計(jì)信息的主要原因是管理層舞弊，即在企業(yè)管理當(dāng)局的授意下，利用會計(jì)規(guī)范給予企業(yè)的靈活性，有偏向性或誘導(dǎo)性地提供信息，甚至違背會計(jì)規(guī)范制造假賬。事實(shí)上管理層舞弊是危害最大、后果最嚴(yán)重，也最難以察覺和防范的會計(jì)舞弊行為。
會計(jì)舞弊的通常做法是虛增資產(chǎn)、收入和利潤，虛減負(fù)債、費(fèi)用。主要包括：多計(jì)存貨價值、多計(jì)應(yīng)收賬款、多計(jì)固定資產(chǎn)、費(fèi)用任意遞延、漏列負(fù)債、虛增銷售收入、虛減銷售成本、隱瞞重要事項(xiàng)的揭露等等。在會計(jì)實(shí)務(wù)中，會計(jì)舞弊有多種方式。
利用集團(tuán)內(nèi)部架構(gòu)進(jìn)行關(guān)聯(lián)交易，從而進(jìn)行利潤操縱。公司溢價采購控股子公司產(chǎn)品及勞務(wù)形成固定資產(chǎn)，由此，子公司的收益可確認(rèn)為當(dāng)期合并報表利潤；公司將產(chǎn)品銷售給控股股東和非控股子公司，對于公司而言，銷售收入會因此增加，同時應(yīng)收賬款和利潤亦增加；公司利用子公司按市場價銷售給第三方，確認(rèn)該子公司銷售收入，再由另一公司從第三方手中購回，從而避免了集團(tuán)內(nèi)部交易必須抵消的約束，確保了在合并報表中確認(rèn)收入和利潤，達(dá)到了操縱收入的目的；此外，利用虛假合同虛構(gòu)收入在關(guān)聯(lián)交易中也非常普遍。
在各個會計(jì)期間內(nèi)調(diào)節(jié)收入和利潤指標(biāo)。如果公司銷售的產(chǎn)品需要實(shí)施安裝與服務(wù)，銷售過程持續(xù)時間長，收入并非一次實(shí)現(xiàn)，特別是對于跨年度實(shí)現(xiàn)的銷售，需要在年度間分配利潤。公司為了達(dá)到一定的收入或利潤指標(biāo)，在服務(wù)或工程未提供完畢之前，即在賬面確認(rèn)收益。
在各個會計(jì)期間內(nèi)轉(zhuǎn)移費(fèi)用，推遲費(fèi)用的確認(rèn)。通過計(jì)提折舊、存貨計(jì)價、待處理掛賬等跨期攤配項(xiàng)目來調(diào)節(jié)利潤。通過少提或不提固定資產(chǎn)折舊，將應(yīng)該反映在當(dāng)期報表上的費(fèi)用掛在“待攤費(fèi)用"、"遞延資產(chǎn)"或"預(yù)提費(fèi)用"這幾個跨期攤銷賬戶中的借方，以推遲確認(rèn)成本費(fèi)用，實(shí)現(xiàn)對利潤的調(diào)節(jié)。
虛列期末存貨從而減少銷售成本，通過多提或少提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備等方法來調(diào)節(jié)利潤。
在銀行業(yè)的公司中不完整地利用權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，在確認(rèn)利息收入時，按權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)未實(shí)際收到的利息；同時，不按權(quán)責(zé)發(fā)生制預(yù)提應(yīng)付利息，從而虛增利潤；人為修改貸款等業(yè)務(wù)資料，期末在沒有辦理任何貸款手續(xù)下，人為調(diào)節(jié)會計(jì)報表，將實(shí)際已逾期的貸款調(diào)整為正常貸款，或人為調(diào)整貸款五級分類資料，從而達(dá)到調(diào)節(jié)資產(chǎn)減值或不當(dāng)確認(rèn)應(yīng)收利息的目的；隱瞞表外業(yè)務(wù)利潤或虧損，不確認(rèn)當(dāng)期訴訟賠款損失、承兌匯票或信用證受騙墊款損失及其他銀行內(nèi)部詐騙案件損失等，將上述損失款項(xiàng)掛賬處理。另外，銀行也有可能隱瞞外匯期貨交易及其他金融衍生工具交易業(yè)務(wù)損失。
二、防范會計(jì)舞弊的內(nèi)外部環(huán)境尚待優(yōu)化
以上市公司為例，其內(nèi)外部環(huán)境存在如下問題：
公司治理結(jié)構(gòu)存在缺陷。從目前上市公司基本情況來看，普遍存在以下問題：上市公司內(nèi)部控制薄弱，缺乏內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)體系。我國目前尚未正式出臺權(quán)威性較高的企業(yè)內(nèi)部控制標(biāo)準(zhǔn)，對于內(nèi)部控制的完整性、合理性及有效性更是缺乏一個公認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)體系；內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)定位不清；董事會交叉任職情況嚴(yán)重、缺乏獨(dú)立性，董事責(zé)任淡化，無法對“關(guān)鍵人”進(jìn)行有效制衡；監(jiān)事會的功能弱化，未能履行應(yīng)有的監(jiān)督管理職能；股權(quán)過度集中于國家股，股權(quán)結(jié)構(gòu)不合理，股東大會質(zhì)量不高，部分股東大會流于形式。
獨(dú)立審計(jì)體制存在缺陷。目前會計(jì)師事務(wù)所很難發(fā)揮其應(yīng)有的功能，距離市場和投資者的要求還有較大差距，獨(dú)立審計(jì)的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)須進(jìn)一步提高。
監(jiān)管工作有待加強(qiáng)。治理會計(jì)信息失真的過程也是監(jiān)管不斷完善的過程。我國已出臺了《證券法》及《公開發(fā)行股票公司信息披露細(xì)則》等法規(guī)，對會計(jì)信息披露行為起了規(guī)范作用。實(shí)踐中也依據(jù)法律、法規(guī)對某些上市公司的違規(guī)行為作出了制裁，但從實(shí)際情況來看，依然存在以下問題：對上市公司信息披露審查不嚴(yán)，不能及時發(fā)現(xiàn)問題；目前我國民事賠償和刑事處罰制
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