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論穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)管理中的運(yùn)用
張雪琴穩(wěn)健性原則又稱謹(jǐn)慎性原則，是指某些經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)有幾種會(huì)計(jì)處理方法和程序可供選擇時(shí)，在不影響合理選擇的前提下，應(yīng)當(dāng)選用對(duì)所有者權(quán)益產(chǎn)生樂(lè)觀影響最小的那種方法和程序進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，要求合理核算可能發(fā)生的損失和費(fèi)用。穩(wěn)健性原則是會(huì)計(jì)核算中一個(gè)非常重要的會(huì)計(jì)原則，是對(duì)會(huì)計(jì)指導(dǎo)思想或觀念的描述。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的不穩(wěn)定性是穩(wěn)健性原則產(chǎn)生的基本前提。這一原則在會(huì)計(jì)發(fā)展史上已成為一項(xiàng)歷史悠久的慣例，經(jīng)過(guò)幾十年的演變和發(fā)展，其內(nèi)涵越來(lái)越豐富，且被世界上大多數(shù)國(guó)家所接受�，F(xiàn)對(duì)穩(wěn)健性原則在我國(guó)會(huì)計(jì)管理中的具體運(yùn)用談?wù)剛�(gè)人看法。
一、存貨計(jì)價(jià)
恰當(dāng)?shù)剡x擇存貨計(jì)價(jià)方法，對(duì)于真實(shí)反映存貨的價(jià)值是非常重要的。根據(jù)我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，允許采用后進(jìn)先出法計(jì)算存貨的成本。據(jù)此計(jì)價(jià)能使出售和耗用存貨的成本接近當(dāng)前水平，并與當(dāng)期的收入相配比，有助于較客觀地反映企業(yè)現(xiàn)實(shí)條件下的經(jīng)營(yíng)成果，特別是在物價(jià)上漲的情況下，可使企業(yè)不致因貨幣貶值而表現(xiàn)為虛增利潤(rùn)。對(duì)存貨采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)，主要是在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)相當(dāng)發(fā)達(dá)、市場(chǎng)體系十分完善、企業(yè)管理素質(zhì)(尤其是企業(yè)財(cái)會(huì)人員素質(zhì))十分高的情況下采納的。而我國(guó)尚處于社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的初級(jí)階段，完整的市場(chǎng)體系還未建立起來(lái)，還不具備實(shí)行成本與市價(jià)孰低法的會(huì)計(jì)環(huán)境。然而，隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，企業(yè)存貨的計(jì)價(jià)方法如果只限于采用后進(jìn)先出法等，既不能完整、真實(shí)地反映存貨價(jià)值，也不可能給企業(yè)以真正走向市場(chǎng)的內(nèi)在機(jī)制。從這一點(diǎn)來(lái)看，企業(yè)對(duì)其存貨采用成本與市價(jià)孰低法進(jìn)行計(jì)價(jià)將不可避免。
成本與市價(jià)孰低法，是對(duì)歷史成本原則在運(yùn)用時(shí)的修正。具體運(yùn)用于存貨計(jì)價(jià)時(shí)，如果存貨的市價(jià)下跌，意味著企業(yè)將有的存貨在日后使用或出售時(shí)的價(jià)值或獲取收入的能力也相應(yīng)降低，相對(duì)于存貨的歷史成本來(lái)說(shuō)，將造成一定的損失。為了穩(wěn)健地反映存貨的價(jià)值，即以市價(jià)來(lái)取代歷史成本作為存貨的價(jià)值。
對(duì)存貨市價(jià)低于成本而形成的損失作為當(dāng)期費(fèi)用加以確認(rèn)。這樣做，避免了將這種損失推遲到以后期間，也有助于各期間財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的相對(duì)正確性。
在我國(guó)，有些行業(yè)實(shí)際上已采用成本與市價(jià)孰低法計(jì)價(jià)。例如：商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定，企業(yè)可以設(shè)立商品削價(jià)準(zhǔn)備，以核算企業(yè)對(duì)庫(kù)存商品可能發(fā)生削價(jià)損失而從成本中提取的削價(jià)損失準(zhǔn)備；外商投資企業(yè)會(huì)計(jì)制度也規(guī)定企業(yè)可以提取存貨變現(xiàn)準(zhǔn)備。
二、固定資產(chǎn)折舊方法的選用
在物價(jià)水平相對(duì)不穩(wěn)定的條件下，如何依據(jù)企業(yè)實(shí)際選擇折舊方法，使其既穩(wěn)健又具活力，是企業(yè)面臨的又一問(wèn)題。我國(guó)《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊方法在一定范圍內(nèi)允許采用加速折舊法，加速折舊法在西方早已被廣泛采用，其原因在于：1.它可以更好地貫徹收入與費(fèi)用相配比的原則；2.可以均衡國(guó)家資產(chǎn)各期使用成本；3.可以使企業(yè)取得緩交所得稅的財(cái)務(wù)利益，增強(qiáng)企業(yè)后勁。我國(guó)長(zhǎng)期以來(lái)一直實(shí)行平均年限法和工作量法，這是建立在資產(chǎn)使用的自然屬性基礎(chǔ)之上的。沒(méi)有考慮資產(chǎn)的經(jīng)濟(jì)壽命、物價(jià)變動(dòng)和技術(shù)變革等因
素，折舊額在每個(gè)會(huì)計(jì)期間都相等，導(dǎo)致資產(chǎn)的磨損費(fèi)用補(bǔ)償不足，企業(yè)裝備十分落后，產(chǎn)出低，成本高，企業(yè)面臨著無(wú)力進(jìn)行實(shí)物更新的嚴(yán)峻現(xiàn)實(shí)。而依據(jù)固定資產(chǎn)使用的經(jīng)濟(jì)屬
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