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我國中小企業(yè)會計信息披露制度初探
袁清波中國企業(yè)界，數(shù)月最多的當屬中小企業(yè)，中小企業(yè)提供了大量的稅收和就業(yè)機會，創(chuàng)造和開發(fā)了大量的科技成果，成為社會經(jīng)濟生活中不可缺少的組成部分，與大企業(yè)一起共同組成發(fā)達的社會經(jīng)濟。雖然中小企業(yè)在我國經(jīng)濟發(fā)展和社會生活申占有十分重要的地位，但我們國家在制定會計規(guī)范體系的過程中很少考慮到中小企業(yè)會計需求與大企業(yè)和上市公司的差別。對于這樣二種狀況，我國會計實務界特別是中小企業(yè)的會計人員頗有微詞。針對這一現(xiàn)狀，筆者提出一點看法。
一、中小企業(yè)會計的特殊性
中小企業(yè)在其規(guī)模、組織結構、企業(yè)組織形式等各方面與大企業(yè)有著明顯的區(qū)別，中小企業(yè)的經(jīng)營權與所有權的分離遠不如大企業(yè)那么明顯。這些特征的不同導致了中小企業(yè)在會計信息的需求、會計機構的設置、會計人員的配備等各方面與大企業(yè)截然不同。
1．中小企業(yè)會計信息需求的特殊性。在國家對民間興辦企業(yè)的鼓勵下;才大批集體經(jīng)濟、鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)蓬勃發(fā)展。這些新興起的及國有改組后的中小企業(yè)的一個明顯特征就是所有權與經(jīng)營權密切相關。這些企業(yè)財力有限，融資能力低，控制風險能力不足，從而面臨的持續(xù)經(jīng)營的風險較大企業(yè)為大。資料顯示，中小企業(yè)是誕生最快，倒閉也最快的企業(yè)群體。這便決定了中小企業(yè)的會計應著眼于這些企業(yè)的內(nèi)部信息的需求上。比如幫助企業(yè)的經(jīng)營者了解企業(yè)的經(jīng)營能力、費用結構等，使中小企業(yè)的經(jīng)營者能防范企業(yè)的持續(xù)經(jīng)營風險。
對于中小企業(yè)的外部信息需求來講，納稅是中外企業(yè)會計的主要動機。目前，國家逐漸退出對中小企業(yè)的經(jīng)營，稅收征管成為政府的主要職能。對于外商投資企業(yè)而言，由于公司經(jīng)常備有兩套賬，一套按照外國母公司的會計制度編制，另一套主要是為了向國內(nèi)稅務機關申報納稅。盡管原因有所不同，但納稅在會計核算中的主導作用都與國內(nèi)小企業(yè)完全相同。
在企業(yè)上市方面向國有大企業(yè)傾斜，上市成本過分高昂，以及種種政策約束的情況下，中小企業(yè)限于資信條件和資本運作能力，通常不具備直接融資的條件，一般只能尋求間接融資，銀行資金幾乎是企業(yè)生存的主命脈。因此銀行也是這類企業(yè)會計信息的主要需求者。銀行通過會計信息對企業(yè)的信貸進行監(jiān)督。當然對于小企業(yè)而言，由于我國商業(yè)銀行對小企業(yè)的貸款一般都有抵押或擔保，從而銀行對這些企業(yè)的會計信息的需求程度便會相對較低。
2．中小企業(yè)會計機構的特殊性。中小企業(yè)種類繁多、行業(yè)門類齊全、所有制多樣化，但企業(yè)經(jīng)營規(guī)模不大，經(jīng)營機構和內(nèi)部組織機構較簡單，沒有太多的管理層次，有的企業(yè)會計機構還不合規(guī)范，有的獨資小企業(yè)不設置會計機構。即使設置會計機構的中小企業(yè)，一般層次不清、分工不太明確、兼職多。
3．中小企業(yè)會計人員的特殊性。會計人員的素質(zhì)與信息的使用者素質(zhì)一樣，一向為學術界所垢病，這一頭一尾的知識約束，歷來是我們進行會計改革所考慮的重要參數(shù)。根據(jù)財政部1994年的統(tǒng)計，我國從事會計工作的人員共1200萬，其中國有單位會計人員451萬，縣以上集體單位會計人員99萬，農(nóng)村和鄉(xiāng)鎮(zhèn)企業(yè)、事業(yè)單位及其他經(jīng)濟組織會計人員650萬。國有及集體單位會計人員(550萬)的學歷分布如下表：&n
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