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論企業(yè)內(nèi)部市場化條件下的管理審計
企業(yè)內(nèi)部市場化是管理制度創(chuàng)新的產(chǎn)物，它圍繞提高管理效益和效率，將企業(yè)行為由總體轉(zhuǎn)向個體、內(nèi)部交易由計劃轉(zhuǎn)向市場、經(jīng)營管理制度由靜態(tài)轉(zhuǎn)向動態(tài)，適應(yīng)了不斷變化的客觀環(huán)境需要。管理審計作為管理的延伸，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下，將更多地發(fā)揮全面協(xié)調(diào)、管理控制的積極作用，成為現(xiàn)代企業(yè)管理科學(xué)的一項重要力量。本文介紹的管理審計主要指內(nèi)向型管理審計，它以服務(wù)企業(yè)內(nèi)部審計為其主要職責(zé)，是一種適應(yīng)企業(yè)內(nèi)部市場化發(fā)展需要的以內(nèi)部管理鑒證為主要職責(zé)的綜合性管理審計。
一、從委托代理關(guān)系看內(nèi)部市場化條件下管理審計的必要性
委托代理理論認為，企業(yè)是“若干契約的集合體”，委托代理作為一種契約關(guān)系，其基本內(nèi)容是規(guī)定代理人為了委托人的利益應(yīng)采取何種行動，委托人應(yīng)向代理人支付何種報酬。由于委托人和代理人之間物質(zhì)利益的不一致以及內(nèi)部市場與外部條件的不確定性，使契約缺乏完備性，加之信息的不對稱性，使得內(nèi)部市場化條件下企業(yè)及各部門和單位之間同樣會出現(xiàn)不同形式的逆向選擇和道德風(fēng)險。“逆向選擇”是指委托人無法識別代理人的真實稟賦，條件低劣的潛在代理人占據(jù)了經(jīng)營者崗位�！暗赖嘛L(fēng)險”是指代理人利用自己的信息優(yōu)勢，通過減少自己的要素投入或其它影響組織效率的機會主義行為來滿足自我目標(biāo)。目前，在企業(yè)內(nèi)部市場化條件下由此而引發(fā)的問題主要是：
(一)隨著內(nèi)部市場化的推進，企業(yè)管理層次減少，在分權(quán)化的驅(qū)使下原事業(yè)部制轉(zhuǎn)向內(nèi)部的公司制。此時，一部分代理人(如各部門和單位的經(jīng)營者)利用信息占有上的優(yōu)勢，向委托人(如上級公司或企業(yè))隱瞞事實。包括向委托人隱瞞公司經(jīng)營狀況、經(jīng)營環(huán)境等有關(guān)信息，以謀求委托人的較低期望值，減少經(jīng)營壓力，為以后謀取私利創(chuàng)造條件；向委托人隱瞞自己的經(jīng)營管理能力以騙取委托人的任命；盡可能爭取得到較多的低價資源，得到各種優(yōu)惠等。
(二)隨著分權(quán)化趨勢的推進，以往"強經(jīng)營者，弱所有者"的現(xiàn)象可能會在企業(yè)內(nèi)部蔓延。各分權(quán)層次上的經(jīng)營者以各種方式損害企業(yè)整體的利益，包括不采取必要的措施減少經(jīng)營損失(或增加經(jīng)營收入)，增加不必要的費用以謀取私利，如購買不必要的奢侈品供自己享用等；編造種種理由推卸責(zé)任，運用各種不正當(dāng)手段減少上級代理人可能給予的懲罰；在各級分、子公司中盲目貸款，增加企業(yè)的融資風(fēng)險等。
(三)隨著內(nèi)部市場化機制的形成，各下屬公司作為利潤中心實行“自主式”管理，具有較強的獨立性。由于“鞭長莫及”，一些代理人(下屬公司)利用產(chǎn)權(quán)流動重組等手段，一方面從事次優(yōu)化行為，另一方面借用各種名目，將國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)化為集體資產(chǎn)和個人資產(chǎn)；一些代理人通過辦大集體企業(yè)與非國有經(jīng)濟聯(lián)營，逐漸把國有資產(chǎn)轉(zhuǎn)變?yōu)榉菄匈Y產(chǎn)。
(四)在內(nèi)部市場化條件下，企業(yè)規(guī)模的擴大，使組織結(jié)構(gòu)“橫幅變寬”，即扁平化趨勢增強。原企業(yè)內(nèi)部橫向組織結(jié)構(gòu)間的協(xié)作關(guān)系轉(zhuǎn)為內(nèi)部的
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