當代管理會計的新發(fā)展—作業(yè)會計

「內(nèi)容提要」作業(yè)會計是管理會計的新發(fā)展。作業(yè)會計的基本概念、計算及其處理程序都與傳統(tǒng)會計有較大的區(qū)別，且作業(yè)會計在當前產(chǎn)品成本構成日趨復雜、技術含量日益增高的情況下，在產(chǎn)品成本計算、分配及成本管理等方面具有傳統(tǒng)會計所不具備的優(yōu)點。

　　「關鍵詞」適時制/作業(yè)/作業(yè)成本/成本動因/作業(yè)成本觀

　　一、作業(yè)會計產(chǎn)生的社會背景

　　當代高科技的蓬勃發(fā)展，可稱之為第三次科技革命，它為當今世界社會生產(chǎn)力的高速發(fā)展發(fā)揮了重要作用，尤其是在電子技術的基礎上形成了生產(chǎn)高度的電腦化、自動化，使得產(chǎn)品生產(chǎn)從訂貨開始，直到設計、制造、銷售等所有階段所使用的各種自動化系統(tǒng)綜合成一個整體，由電腦統(tǒng)一調(diào)控，這些為生產(chǎn)經(jīng)營管理進行革命性的變革提供了技術上的可能，并使各國制造企業(yè)所處的環(huán)境發(fā)生了巨大變化。為了適應這一變化，西方發(fā)達國家越來越重視和推行一種新的企業(yè)管理思想——適時生產(chǎn)系統(tǒng)（Just in time Production System——JIT），簡稱適時制。所謂適時制，其涵義是指以必要的勞動，確保在必要的時間內(nèi)按必要的數(shù)量生產(chǎn)必要的產(chǎn)品，亦即以需求帶動生產(chǎn)和采購，以期達到杜絕浪費、降低成本、提高企業(yè)經(jīng)營效益的目的。其與傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)的不同在于，傳統(tǒng)生產(chǎn)系統(tǒng)是生產(chǎn)推動系統(tǒng)，即企業(yè)只按計劃安排生產(chǎn)，其產(chǎn)品在某生產(chǎn)工序完工后，即轉入后一生產(chǎn)工序繼續(xù)加工，而不管后者的確切需要量是多少。這種由前向后推動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，使前面的生產(chǎn)工序居于主導地位，而后面的生產(chǎn)工序只是被動地接受前一生產(chǎn)工序轉移下來的加工對象，這就必然會造成生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)的不直接，其結果必然導致大量的材料、在產(chǎn)品、半成品的存在。而JIT是一種“需求拉動”的生產(chǎn)系統(tǒng)，即由后向前拉動式的生產(chǎn)系統(tǒng)，企業(yè)根據(jù)顧客訂貨所提出的有關數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來安排生產(chǎn)任務，以最終滿足客戶需求為起點，由后向前進行逐步推移來安排生產(chǎn)任務，前一生產(chǎn)工序只能按后一生產(chǎn)工序所要求的有關數(shù)量、質(zhì)量和交貨時間等特定要求來組織生產(chǎn)，它要求企業(yè)材料適時到達生產(chǎn)現(xiàn)場，前一生產(chǎn)程序的半成品適時送達后一生產(chǎn)程序，產(chǎn)成品適時送達給顧客，生產(chǎn)經(jīng)營各個環(huán)節(jié)無須建立庫存儲備，實現(xiàn)“零存貨”的目標�？梢�，JIT要求企業(yè)生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)都能緊密地協(xié)調(diào)配合，準確無誤地進行運轉，使之達到高的效益和效率。

　　JIT影響著企業(yè)采購及制造過程的方方面面，包括原材料、在產(chǎn)品和產(chǎn)成品的質(zhì)量和數(shù)量，以及生產(chǎn)設備等硬件的布置。與傳統(tǒng)的標準成本制度不同，JIT在確定了與生產(chǎn)成本有關的成本動因后，把工作的重點放在如何改進設計的作業(yè)，而不是如何增加成本因素，其發(fā)揮功能的大小取決于企業(yè)管理水平的高低和能否確定不增殖的作業(yè)（Not AddedValue Actity），JIT在制造組織中的應用，要求主要成本動因易于確認，從而減少不增殖作業(yè)。但是，傳統(tǒng)的成本管理會計無法滿足這一要求，于是作業(yè)會計應運而生，并隨著適時制的發(fā)展而發(fā)展。

　　二、作業(yè)會計的基本概念

　　為了正確理解和應用作業(yè)會計，需要了解其基本理論知識，即它不同于傳統(tǒng)成本會計的部分。這套理論由以下基本概念組成。

　　1.“作業(yè)”和“作業(yè)成本”概念。

　　作業(yè)是企業(yè)提供產(chǎn)品或勞務過程中的各個工作程序或工作環(huán)節(jié)，也即是所消耗的人力、技術、原材料、方法和環(huán)境的集合體。產(chǎn)品生產(chǎn)過程由作業(yè)構成，生產(chǎn)過程中的消耗表現(xiàn)為作業(yè)消耗，即作業(yè)成本。企業(yè)的作業(yè)種類繁多，表現(xiàn)出不同的特性，有些作業(yè)使每一單位產(chǎn)品都受益，與產(chǎn)品量成比例變動；有些作業(yè)與產(chǎn)品的材料處理、機器加工無關而與產(chǎn)品產(chǎn)量有關。有些作業(yè)與某種產(chǎn)品相關而與產(chǎn)品產(chǎn)量及批數(shù)無關。

　　2.“作業(yè)鏈”和與之相關聯(lián)

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