人力資源管理會計：人力資本與財務(wù)資本相結(jié)合的理論框架

［提要］進入知識經(jīng)濟時代，人力資源與人力資本的重要性凸現(xiàn)，奠基于工業(yè)經(jīng)濟時代的會計理論與方法體系將面臨嚴重的挑戰(zhàn)。人力資源管理會計突破了以往會計學只研究“物盡其用”的局限，把“物盡其用”置于“人盡其才”的基礎(chǔ)上，有助于重構(gòu)一個與知識經(jīng)濟時代相適應(yīng)、以人力資本為主導并與財務(wù)資本相結(jié)合的會計理論與方法體系。

　　人力資源管理會計（Human Resource Management Accounting，HRMA）并不是一個新名詞。它起源于20世紀60年代的美國。我國的人力資源管理會計研究始于20世紀80年代初期。1980年，上�！段膮R報》發(fā)表了著名會計學家潘序倫先生的文章，提出我國必須開展人力資源管理會計研究。到80年代中后期，我國會計界出現(xiàn)了人力資源管理會計研究熱潮。90年代后期，與世界經(jīng)濟環(huán)境相適應(yīng)，我國會計界再度掀起人力資源管理會計研究的熱潮。1997年以來，人力資源管理會計受到各種學術(shù)刊物的關(guān)注，許多刊物都相繼刊登這方面論文，其中涉及較多的是人力資源管理會計的一般概念和實施的必要性、人力資源管理會計目標、基本假設(shè)以及人力資源管理會計的確認、計量、計價模式和報告等問題。此外，還有一些專著問世。但從總體上看，對人力資源管理會計的研究依然局限于“就會計論會計”。本文試圖在已有研究成果基礎(chǔ)上，以知識經(jīng)濟時代為背景，拓寬會計學研究視野，對人力資源管理會計的基本框架展開討論，以期構(gòu)建一個與知識經(jīng)濟時代相適應(yīng)，以人力資本為主導并與非人力資本相結(jié)合的會計理論與方法體系。

　　一、在知識經(jīng)濟時代的背景下，重新認識現(xiàn)行會計學科的內(nèi)在缺陷

　�。ㄒ唬┲�識經(jīng)濟時代呼喚人力資源管理會計企業(yè)要進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，就必需具備人力資源、財務(wù)資源和物質(zhì)資源等三種基本資源。其中最基本的生產(chǎn)要素或資源就是人力資源和財務(wù)資源。財務(wù)資源是“死”的、“被動”的，人力資源是“活”的、“主動”的，只有依靠人力資源，充分發(fā)揮人力資源的能動性和智力性才能最終實現(xiàn)企業(yè)價值的最大化。因此，企業(yè)必須高度重視人力資源的開發(fā)、利用和管理。人類社會即將從工業(yè)經(jīng)濟時代邁向知識經(jīng)濟時代，由此，全球范圍內(nèi)的競爭也將由原來的自然資源和財務(wù)資源的競爭轉(zhuǎn)向人力資源的競爭。從這個意義上說，人力資源的開發(fā)、利用和管理將是21世紀人類社會經(jīng)濟發(fā)展的最關(guān)鍵的因素。會計要反映一個企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，決不能忽視人力資源這個要素。知識經(jīng)濟時代呼喚人力資源管理會計。

　�。ǘ�）以知識經(jīng)濟時代為背景重新認識現(xiàn)行會計學科的內(nèi)在缺陷與工業(yè)經(jīng)濟時代相適應(yīng)，近代企業(yè)組織和企業(yè)制度主要是按照“資本基本主義”原則構(gòu)建的。所謂“資本基本主義”原則是指社會的基本組織和經(jīng)濟權(quán)力是以財務(wù)資本為中心構(gòu)建的。財務(wù)資本是社會經(jīng)濟權(quán)力的中心，社會的基本經(jīng)濟制度是財務(wù)資本雇傭勞動制。企業(yè)的治理結(jié)構(gòu)以財務(wù)資本為中心即財務(wù)資本提供者具有剩余控制權(quán)和剩余索取權(quán)�，F(xiàn)行的會計理論與方法體系就是在這個基礎(chǔ)上形成的。

　　在會計學科發(fā)展的早期，與獨資或合伙企業(yè)組織形式相適應(yīng)，所有權(quán)觀念（Proprietary Concept）主宰著財務(wù)會計。其會計方程式“資產(chǎn)－負債＝業(yè)主

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