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企業(yè)審計(jì)的工作心得
企業(yè)審計(jì)是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，其審計(jì)內(nèi)容較為復(fù)雜。筆者通過對企業(yè)審計(jì)實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)的總結(jié)發(fā)現(xiàn)，以下幾個方面往往容易被審計(jì)人員忽視，給審計(jì)工作帶來很大的風(fēng)險。
一、對企業(yè)內(nèi)部往來的審計(jì)
審計(jì)人員在現(xiàn)場審計(jì)時對企業(yè)的應(yīng)收帳款比較重視，但對企業(yè)內(nèi)部往來往往忽視。一是內(nèi)部往來長期不對帳。審計(jì)中發(fā)現(xiàn)不少單位，內(nèi)部往來款項(xiàng)年底不對賬，有的根本不對帳。二是入帳依據(jù)不一致。有些單位內(nèi)部往來掛帳隨意性大，使用一些收據(jù)、白條、分配單或自制收據(jù)，有時入帳雙方不能同時入帳，特別是費(fèi)用接轉(zhuǎn)，總廠直接掛帳，分廠不掛帳，有時為了完成指標(biāo)隨意掛帳，造成損益不實(shí)、帳帳不符；三是總公司與下屬單位采用匯總報表核算，內(nèi)部往來簡單相加，不能相互抵消，造成虛增資產(chǎn)、負(fù)債;四是總公司與下屬單位帳面差距大，如某集團(tuán)總廠與下屬十余個單位無一能對上帳、對清帳，其中與下屬一公司差額達(dá)1300余萬元，其一下屬公司已經(jīng)注消，但公司仍掛其他應(yīng)收款1000余萬元，未進(jìn)行清算。
因此，應(yīng)加強(qiáng)對企業(yè)內(nèi)部往來核算的監(jiān)督，督促企業(yè)及時對帳、清帳，以確保企業(yè)帳帳相符、帳實(shí)相符、損益真實(shí)、家底清楚。
二、對產(chǎn)成品的審計(jì)抽查
企業(yè)一般于年底盤點(diǎn)存貨，審計(jì)期間與企業(yè)盤點(diǎn)時間不一致。由于現(xiàn)場審計(jì)時間緊，產(chǎn)成品數(shù)量大，查起來比較麻煩，有時往往只看看被審計(jì)單位的盤點(diǎn)表。在企業(yè)審計(jì)中通過對存貨的抽查發(fā)現(xiàn)，不少企業(yè)產(chǎn)成品帳實(shí)不符，這種現(xiàn)象十分普遍。經(jīng)查主要是一些企業(yè)，為了達(dá)到拖稅、欠稅、漏稅的目的，在銷售產(chǎn)品時，不按時開票或者根本不開票造成的。如某企業(yè)財(cái)務(wù)帳上產(chǎn)成品焦碳數(shù)量59000噸，倉庫實(shí)際庫存數(shù)量20__0噸。此外，不少企業(yè)長期不盤點(diǎn)、不對帳；有些企業(yè)出入庫手續(xù)不全，保管人員交接不清；有些企業(yè)對退貨的產(chǎn)品管理不力，以及業(yè)務(wù)人員調(diào)動等極易造資產(chǎn)流失。造成企業(yè)收入不實(shí)、損益不真、家底不清。
因此，審計(jì)人員在審計(jì)中，一要查清帳帳、帳實(shí)是否相符；二要對企業(yè)的盤點(diǎn)情況嚴(yán)格抽查；三要對企業(yè)庫存成本的計(jì)價和結(jié)轉(zhuǎn)認(rèn)真把關(guān)。
三、對企業(yè)固定資產(chǎn)的審計(jì)
固定資產(chǎn)由于價值高、不易移動，往往容易忽視對其真實(shí)情況的審計(jì)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)，企業(yè)固定資產(chǎn)的核算、管理中存在問題較多：一是有些單企業(yè)不設(shè)固定資產(chǎn)明細(xì)賬，或雖設(shè)有明細(xì)賬，但登記不及時，不規(guī)范；有的數(shù)年登記一次，有的多年不盤點(diǎn)，各項(xiàng)固定資產(chǎn)管理制度形同虛設(shè)，造成帳帳不符，帳實(shí)不符；二是有些單位固定資產(chǎn)的增減變化不作帳務(wù)處理。如一些單位多年前出售給職工的公有住房，至今不進(jìn)行帳務(wù)處理；有些企業(yè)技改拆除報廢的固定資產(chǎn)不作帳務(wù)處理；一些固定資產(chǎn)的改良支出早已完工，遲遲不決算；有些主體工程盡管已完工多年，仍以尚有零星投資未完為由不辦理竣工決算。三是有些企業(yè)以固定資產(chǎn)對外投資手續(xù)不健全，無原始憑證，只計(jì)總帳，不計(jì)明細(xì)賬。有些根本就無任何手續(xù)。如某化工企業(yè)投資于聯(lián)營企業(yè)的機(jī)器及設(shè)備總額近600萬元，聯(lián)營企業(yè)倒閉后，由于沒有手續(xù)，損失的機(jī)器及設(shè)備也無法進(jìn)行清理；四是某些集團(tuán)內(nèi)部企業(yè)之間固定資產(chǎn)劃轉(zhuǎn)手續(xù)不健全，造成甲企業(yè)的資產(chǎn)由乙企業(yè)無償使用，雙方都不提折舊。
上述問題，一是造成企業(yè)固定資產(chǎn)帳帳不符、帳實(shí)不符，資產(chǎn)流失，家底不實(shí)，產(chǎn)權(quán)不清；二是企業(yè)不能正常提取折舊，使企業(yè)的生產(chǎn)耗費(fèi)得不到及時足額補(bǔ)償；三是利息資本化，虛增資產(chǎn)價值；四是造成企業(yè)效益不真，利潤不實(shí)，影響了資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益的真實(shí)性。因此，審計(jì)人員應(yīng)通過總帳與固定資產(chǎn)二級帳的核對、現(xiàn)場抽查摸清家底，對管理混亂的企業(yè)應(yīng)督促其建章、建制、建帳，加強(qiáng)對企業(yè)固定資產(chǎn)的管理。
四、對企業(yè)票據(jù)的審計(jì)
審計(jì)中發(fā)現(xiàn)，有些單位票據(jù)管理問題突出。有的單位收據(jù)無財(cái)政監(jiān)制章，有的部門票據(jù)使用混亂，有的單位票據(jù)丟失嚴(yán)重。票據(jù)的使用和管理中有很大的漏洞。一是不少單位票據(jù)領(lǐng)用無手續(xù)，核銷也無手續(xù)；二是票據(jù)使用混亂。有些行政單位大量購買使用無財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)或自制收據(jù)，不僅脫離了財(cái)務(wù)監(jiān)督，而且形成了大量的"小金庫"；三是票據(jù)使用不規(guī)范。有些單位為逃避監(jiān)管，利用大頭小尾及外來收據(jù)套取現(xiàn)金形成"帳外帳"；四是票據(jù)保管不善。有些單位作廢的票據(jù)不完整，如某公司作廢的收據(jù)僅存兩聯(lián)，關(guān)鍵的收據(jù)聯(lián)全都"不翼而飛"。
收據(jù)是重要的財(cái)務(wù)憑證。不僅是使用單位的收款和入帳依據(jù)，也是接收單位付款和記帳的重要憑據(jù)。從某種意義上說，收據(jù)的管理和現(xiàn)金的管理同等重要。但是，由于審查票據(jù)工作量較大，多數(shù)情況下，往往被忽視。因此，審計(jì)人員在加強(qiáng)對收據(jù)領(lǐng)用手續(xù)的審查管理的同時，還應(yīng)注意對已使用過的收據(jù)的審查，特別是對那些無財(cái)政監(jiān)制章的收據(jù)、自制收據(jù)更應(yīng)重點(diǎn)審計(jì)。
審計(jì)人員在企業(yè)審計(jì)中如果對以上幾個方面加以注意，一定能更有效地回避審計(jì)風(fēng)險，強(qiáng)化審計(jì)監(jiān)督。此外，對防貪反腐，維護(hù)財(cái)經(jīng)紀(jì)律，保護(hù)被審計(jì)單位和國家資產(chǎn)的完整，也具有較為重要的意義。
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