第6章賬務處理程序

第六章 賬務處理程序

第一節(jié) 賬務處理程序的概念和種類 第二節(jié) 賬務處理程序的具體內容 一、記賬憑證賬務處理程序 二、匯總記賬憑證賬務處理程序 三、科目匯總表賬務處理程序

答疑編號：NODE00820500060100000001

第一節(jié) 賬務處理程序的概念和種類

一、概念

賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，①是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，②包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法。從取得填制原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的程序和方法。 賬務處理程序的設計原則： 1.應從本單位的實際情況出發(fā) 2.應以保證會計信息質量為立足點 3.應力求降低會計核算工作的成本

各企業(yè)的業(yè)務性質、規(guī)模大小、業(yè)務繁簡程度不同，所以其采用的賬務處理程序也就有所不同。

答疑編號：NODE00820500060100000101 二、賬務處理程序的種類 （1）記賬憑證賬務處理程序 （2）匯總記賬憑證賬務處理程序 （3）科目匯總表賬務處理程序

最基本的賬務處理程序---記賬憑證賬務處理程序，是其他賬務處理程序的基礎。

它們之間有許多共同點，但也存在著差異，其主要區(qū)別在于登記總賬的依據(jù)和方法不同。 答疑編號：NODE00820500060100000102

【例題·多選題】賬務處理程序的主要內容包括（ ）。 A.會計憑證、會計賬簿種類及格式 B.會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法 C.會計機構及會計崗位的設置 D.會計工作人員的職責 【答案】AB

【解析】賬務處理程序也稱會計核算組織程序或會計核算形式，是指會計憑證、會計賬簿、會計報表相結合的方式，包括會計憑證和賬簿的種類、格式，會計憑證與賬簿之間的聯(lián)系方法，由原始憑證到編制記賬憑證、登記明細分類賬和總分類賬、編制會計報表的工作程序和方法等。

答疑編號：NODE00820500060100000103

第二節(jié) 賬務處理程序的內容

一、記賬憑證賬務處理程序 二、匯總記賬憑證賬務處理程序 三、科目匯總表賬務處理程序

答疑編號：NODE00820500060100000201 一、記賬憑證賬務處理程序 （一）概念

記賬憑證賬務處理程序指對發(fā)生的經濟業(yè)務事項，都要根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，然后直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬的一種賬務處理程序。 1.記賬憑證的設置

記賬憑證可以是通用憑證，也可以分別設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。

2.賬簿的設置

設置現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬、總分類賬和明細分類賬�，F(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬一般都采用三欄式；總分類賬采用三欄式；明細分類賬則可根據(jù)管理的需要，采用三欄式、數(shù)量金額式或者多欄式。

答疑編號：NODE00820500060100000202

（二）記賬憑證賬務處理程序的一般步驟

答疑編號：NODE00820500060100000203

（1）根據(jù)原始憑證編制匯總原始憑證。

（2）根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證，編制收款憑證、付款憑證和轉賬憑證等記賬憑證。 （3）根據(jù)收款憑證和付款憑證，逐筆登記現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。 （4）根據(jù)原始憑證、匯總原始憑證和記賬憑證，登記各種明細分類賬。 （5）根據(jù)記賬憑證逐筆登記總分類賬。

（6）期末，按照對賬的要求將現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬的余額，以及各種明細分類賬余額合計數(shù)，分別與總分類賬中有關科目的余額核對。

（7）期末，根據(jù)核對無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表。 答疑編號：NODE00820500060100000204 （三）優(yōu)缺點及適用范圍

（1）優(yōu)點：①記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解； ②總分類賬較詳細地記錄和反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況，過程清楚。

（2）缺點：由于總分類賬是直接根據(jù)記賬憑證逐筆登記的，登記總賬的工作量比較大，對于經濟業(yè)務較多，經營規(guī)模較大的企業(yè)，記賬憑證多，登記總分類賬的工作過于繁重。 （3）適用范圍：適用于規(guī)模小，經濟業(yè)務較少且簡單的單位。 答疑編號：NODE00820500060100000205

【例題·多選題】記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點有（ ）。 A.記賬程序簡單明了 B.便于查對和分析賬目

C.能進行試算平衡，有利保證總賬登記的正確性 D.總分類賬可以詳細地反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況 【答案】AD

【解析】記賬憑證賬務處理程序的優(yōu)點：記賬憑證賬務處理程序簡單明了，易于理解，總分類賬可

以詳細地記錄和反映經濟業(yè)務的發(fā)生情況，過程清楚。

答疑編號：NODE00820500060100000206 二、匯總記賬憑證賬務處理程序

（一）概念

匯總記賬憑證賬務處理程序根據(jù)原始憑證或匯總原始憑證編制記賬憑證，定期根據(jù)記賬憑證分類編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，再根據(jù)匯總記賬憑證登記總分類賬的一種賬務處理程序。

1.記賬憑證的設置

在匯總記賬憑證賬務處理程序下，除設置收款憑證、付款憑證和轉賬憑證外，還應設置匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，作為登記總分類賬的依據(jù)。 2.賬簿的設置

與記賬憑證賬務處理程序相同。 答疑編號：NODE00820500060100000207

（二）匯總記賬憑證賬務處理的一般程序 （5）根據(jù)一定時期內的全部記賬憑證，匯總編制匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證。 （6）根據(jù)定期編制的匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證，登記總分類賬。 答疑編號：NODE00820500060100000208

（三）匯總記賬憑證及匯總記賬憑證的編制方法

匯總記賬憑證分為匯總收款憑證、匯總付款憑證和匯總轉賬憑證三種。 1.匯總收款憑證及其編制方法

匯總收款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目的借方分別設置的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的收款業(yè)務。 答疑編號：NODE00820500060200000201

例：收到投資者的投資60 000元，存入銀行。 借：銀行存款 60 000 貸：實收資本 60 000

例:收到投資者追加的投資200 000元，存入銀行。 借：銀行存款 200 000

貸：實收資本 200 000

例：從銀行借入短期借款300 000元，存入銀行。 借：銀行存款 300 000 貸：短期借款 300 000

答疑編號：NODE00820500060200000202 2.匯總付款憑證及其編制方法

匯總付款憑證是指按“庫存現(xiàn)金”和“銀行存款”科目貸方分別設置的一種匯總記賬憑證。它匯總了一定時期內現(xiàn)金和銀行存款的付款業(yè)務。 3.匯總轉賬憑證及其編制方法

匯總轉賬憑證是指按轉賬憑證的貸方科目分別設置的，用來匯總一定時期內轉賬業(yè)務的一種匯總記賬憑證。

結論：匯總轉賬與匯總付款憑證的設置方法相同。

注意：為便于編制匯總轉賬憑證，平時編制記賬憑證時，只能按一個貸方科目與一個或幾個借方科目對應編制，而不能填制一個借方科目與幾個貸方科目相對應的轉賬憑證。憑證類型：一借一貸或多借一貸；不可以一借多貸或多借多貸。 答疑編號：NODE00820500060200000203 （四）優(yōu)缺點及適用范圍

（1）優(yōu)點：①記賬憑證通過匯總記賬憑證匯總后于月末時一次登記總分類賬，減少了登記總分類賬的工作量；②匯總記賬憑證是根據(jù)一定時期內全部記賬憑證，按照科目對應關系進行歸類、匯總編制的，可以清晰反映科目之間的對應關系；③又便于查對和分析賬目。 答疑編號：NODE00820500060200000204

（2）缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，而不是按經濟業(yè)務的性質歸類、匯總的，工作量大，因而不利于會計工作的分工核算。

（3）適用范圍：適用于經營規(guī)模大、經濟業(yè)務較多的單位。 答疑編號：NODE00820500060200000205

【例題·多選題】記賬憑證賬務處理程序與匯總記賬憑證賬務處理程序的區(qū)別有（ ）。 A.原始憑證的種類不同 B.記賬憑證的種類不同 C.明細賬簿的記賬依據(jù)不同 D.總賬的記賬依據(jù)不同 【答案】BD

【解析】匯總記賬憑證賬務處理程序除了收付轉憑證外，還有匯收、匯付、匯轉憑證；

匯總記賬憑證賬務處理程序總賬的記賬依據(jù)為匯總記賬憑證，記賬憑證賬務處理程序總賬的.記賬依據(jù)為記賬憑證。

答疑編號：NODE00820500060200000206

【例題·多選題】匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點在于（ ）。 A.不利于會計核算的日常分工 B.不能試算平衡

C.不能保持科目之間的對應關系 D.不能節(jié)省會計工作時間 【答案】AB

【解析】匯總記賬憑證賬務處理程序的缺點：按每一貸方科目編制匯總轉賬憑證，而不是按經濟業(yè)務的性質歸類、匯總的，工作量大，因而不利于會計工作的分工核算。

答疑編號：NODE00820500060200000207 三、科目匯總表賬務處理程序

答疑編號：NODE00820500060200000208 （一）概念

科目匯總表賬務處理程序又稱記賬憑證匯總表賬務處理程序，它是根據(jù)記賬憑證定期編制科目匯總表，再根據(jù)科目匯總表登記總

第6章賬務處理程序 分類賬的一種賬務處理程序。 1.記賬憑證的設置 2.賬簿的設置

與記賬憑證賬務處理程序相同。

（二）科目匯總表賬務處理的一般程序

（5）根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表。

（6）根據(jù)定期編制的科目匯總表，登記總分類賬。 答疑編號：NODE00820500060200000209

（三）科目匯總表的編制方法=發(fā)生額試算平衡表 【例題】

1.企業(yè)收到投資人30 000元投資，存入銀行。

2.企業(yè)向銀行借款60 000元，償還期限為3年的借款，款項已存入企業(yè)銀行存款賬戶。 3.企業(yè)用銀行存款8 000元償還長期借款。 4.企業(yè)以銀行存款5 000元購買材料。

5.企業(yè)將已到期但無力支付的應付票據(jù)3 000元轉入應付賬款。 6.經企業(yè)股東大會研究決定向投資者分配利潤4 000元。

答疑編號：NODE00820500060200000210

科目匯總表只反映各個會計科目的借方本期發(fā)生額和貸方本期發(fā)生額，不反映各個會計科目的

對應關系。

答疑編號：NODE00820500060200000211 （四）優(yōu)缺點和適用范圍

（1）優(yōu)點：總分類賬根據(jù)定期編制的科目匯總表登記，大大減輕了登記總賬的工作量，可以對發(fā)生額進行試算平衡，保證賬簿登記的正確性。

（2）缺點：科目匯總表不能反映賬戶的對應關系，不便于分析和檢查經濟業(yè)務的過程，不便于查對賬目。

（3）適用范圍：適用于經濟業(yè)務較多的單位。 答疑編號：NODE00820500060200000212

【例題·多選題】記賬憑證賬務處理程序、匯總記賬憑證賬務處理程序和科目匯總表賬務處理程序應共同遵循的程序有（ ）。

A.期末，根據(jù)審核無誤的總分類賬和明細分類賬的記錄，編制會計報表

B.期末，庫存現(xiàn)金日記賬、銀行存款日記賬和明細分類賬的余額與有關總分類賬的余額核對相符

C.根據(jù)科目匯總表登記總分類賬

D.根據(jù)記賬憑證，定期編制科目匯總表 【答案】AB

【解析】選項CD都屬于科目匯總表賬務處理程序的步驟。 答疑編號：NODE00820500060200000213

【例題·多選題】科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是（ ）。 A.大大減輕登記總賬的工作量 B.總賬能反映賬戶之間的對應關系 C.總賬能詳細記錄經濟業(yè)務的發(fā)生情況 D.可以對發(fā)生額試算平衡，及時發(fā)現(xiàn)錯誤 【答案】AD

【解析】科目匯總表賬務處理程序的優(yōu)點是：總分類賬根據(jù)定期編制的科目匯總表登記，大大減輕了登記總賬的工作量，可以對發(fā)生額進行試算平衡，保證賬簿登記的正確性。

答疑編號：NODE00820500060200000214

NODE00820500060200000215

答疑編號：

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